 |
Понятие и предмет судебно-бухгалтерской экспертизы
|
|
|
|
Введение.
В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное исследование. Важную роль в таких исследованиях играет судебно-бухгалтерская экспертиза. К ней прибегают по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях.
Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.
Актуальность темы состоит в том, что далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко исследованы, многие из них не получили правильного решения. Стремительно изменяющиеся рыночные отношения и вследствие этого одновременно возникающие новые - очень опасные виды экономических преступлений (подлоги в денежной документации, поддельные авизо, легализация незаконных доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической литературе.
|
|
|
От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.
Целью работы является изучение судебно – бухгалтерской экспертизы, а именно понятие, виды и основания назначения данных экспертиз.
Для реализации поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
1. изучить понятие, предмет и задачи судебно – бухгалтерской экспертизы;
2. охарактеризовать виды судебно – бухгалтерской экспертизы;
3. раскрыть основания для назначения судебно – бухгалтерской экспертизы;
4. рассмотреть процесс проведения бухгалтерской экспертизы.
Глава 1. Судебно – бухгалтерская экспертиза: понятие, предмет и задачи.
Понятие и предмет судебно-бухгалтерской экспертизы
Экспертиза есть исследование конкретного объекта в целях достижения не собственно научного, а прикладного (практического) знания. Характерной особенностью такого исследования является применение особых, специализированных методик, отвечающих требованию проверяемости. Поэтому любая экспертиза имеет свой определенный регламент, порядок осуществления, предопределяемый спецификой предмета экспертизы и сферой применения специальных знаний. Как видно, экспертиза может иметь своим предметом обстоятельства и элементы различных сфер практической деятельности, для профессиональной оценки которых необходимы специальные знания[1].
|
|
|
Судебная экспертиза отличается от несудебных тем, что порядок ее назначения и производства, а также использования полученных при этом результатов предусмотрен процессуальным законодательством. В законе специально определены основания и условия назначения судебной экспертизы, порядок ее проведения. В законе устанавливаются принципы оценки и использования заключения эксперта как доказательства по делу; четко определены права и обязанности участников конституционного, уголовного, гражданского, арбитражного, налогового и административного процесса при проведении судебных экспертиз. Судебная экспертиза является сложным следственным действием и единственным, в котором подготовительный и заключительный этапы осуществляют работники правоохранительных органов, а этап исследования - эксперт (в нашем случае эксперт-бухгалтер).
Судебно-бухгалтерскую экспертизу можно определить как одну из разновидностей экспертизы, обладающую особыми признаками, описанными в процессуальном законе (Гражданском процессуальном кодексе ПМР (далее - ГПК), Арбитражном процессуальном кодексе ПМР (далее - АПК) и Уголовно-процессуальном кодексе ПМР (далее - УПК)). Правовыми основами судебно-экспертной деятельности являются Конституция ПМР, Кодекс ПМР об административных правонарушениях, Таможенный кодекс ПМР, КЗН «О Конституционном Суде Приднестровской Молдавской Республике», Закон ПМР «О судебной экспертизе», а также иные законы и нормативные правовые акты ПМР, регулирующие порядок судопроизводства, организацию и проведение судебной экспертизы. Как и всякая иная экспертиза, судебная экспертиза есть специальное исследование. Но не всякое исследование может быть названо судебной экспертизой[2]. Законодатель в ст. 1 Закона ПМР «О судебной экспертизе» определил судебную экспертизу как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу[3].
|
|
|
Деятельность органов предварительного следствия и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст. 55 УПК ПМР «доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке органы дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно-опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела»[4]. Среди источников доказательств законодатель называет и заключение эксперта.
Понятие судебная экспертиза, можно определить как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу[5].
Так, для успешного расследования экономических преступлений, преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем присвоения или растраты и которые искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся в документации информации, даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов, не имеет возможности без специальных познаний выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для дела. Для этого используются знания эксперта-бухгалтера.
Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и даче им в соответствии с его специальными познаниями заключения, поставленных следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете[6].
|
|
|
В литературе существует и иная трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева и раскрывают ее содержание как «Судебно-бухгалтерская экспертиза» - это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам[7]. Такое понимание судебно-бухгалтерской экспертизы является наиболее точными верным. Подобное суждение основывается на ст. 165, 166 УПК ПМР, закрепившего назначение и производство экспертизы, на ст. 64 УПК ПМР, разрешившей привлечение специалиста при производстве ревизии. Таким образом, закон установил три самостоятельные формы бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел:
1) в следственных действиях;
2) при документальной ревизии;
3) при судебно-бухгалтерской экспертизе.
К предмету судебно-бухгалтерских экспертиз относятся явления, характеризующиеся совокупностью признаков:
а) они связаны с хозяйственной деятельностью;
б) они нашли отражение в бухгалтерском учете;
в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователями (судом);
г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.
Итак, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются такие, отраженные в документах или учетных регистрах, хозяйственные операции, которые стали объектами расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом[8].
|
|
|
