 |
Тема. Основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
|
|
|
|
1.Назначение и содержание «Бухгалтерского баланса».
2. Назначение и содержание формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».
1.Назначение и содержание «Бухгалтерского баланса».
Бухгалтерский баланс является важней и старейшей формой отчетности, характеризующей имущественное и финансовое положение юридического лица. Эта форма даёт общее представление о наличии и структуре активов организации, величине и изменениях капитала, её обязательствах.
Бухгалтерский баланс является несравнимым источником информации для анализа хозяйственной деятельности. Именно по данным баланса рассчитываются основные финансовые коэффициенты и определяется финансовая устойчивость, ликвидность, величина чистых активов, платежеспособность и кредитоспособность компании.
Форма баланса российских компаний имеет вид горизонтальной таблицы, где в левой части приводится информация об активах, а в правой части приведены пассивные статьи, отражающие капитал и обязательства.
Приказ Минфина РФ № 66Н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусматривает приведение данных в балансе не только на отчетную дату, но и за 2 предшествующих периода. Возможно включение данных и за больший период времени.
В соответствии с приказом Минфина РФ № 66Н от02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерский баланс коммерческих организаций в РФ включает 5 разделов, которые нумеруются по порядку.
Актив представлен 2 разделами, в которых балансовые статьи располагаются в порядке возрастания ликвидности.
1 раздел называется «Внеоборотные активы», где приводятся данные о:
1) Наличии и величине НМА и ОС предприятия без каких-либо детализаций. Так как показатели в балансе должны быть представлены в нетто оценке, то НМА и ОС показываются по ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ. Исключение составляет только то имущество, по которому амортизация не начисляется: находящиеся в собственности земельные участки, объекты природопользования, не амортизируемые НМА. Такие объекты отражаются по первоначальной стоимости.
|
|
|
Наличии доходных вложений в материальные ценности (счет 03) предприятия, где приводится остаточная стоимость имущества, передаваемого организацией во временное пользование или владение по договорам финансовой аренды или проката.
2) В отношении деятельности предприятий-недропользователей характерно раскрытие информации о материальных и нематериальных поисковых активах. С 1 января 2012 года действует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» - это один из двух «отраслевых» стандартов в РСБУ, остальные ПБУ носят «универсальный» характер. Согласно данному стандарту, организации, занимающиеся поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и их разведкой, осуществляют поисковые затраты, информацию о которых должны представлять в балансе и пояснениях.
Если поисковые затраты могут быть отнесены к будущему материальному объекту, то это материальные поисковые активы. Например:
· Затраты на специальные буровые установки;
· Затраты на резервуары;
· Затраты на геолого-географические работы, проводимые на скважинах;
· Приобретение и монтаж оборудования, используемого для поиска, оценки полезных ископаемых, разведки запасов нефти и газа.
Если поисковые затраты могут быть отнесены к будущему нематериальному объекту, то это
нематериальные поисковые активы. Например:
· Право на выполнение работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых, подтвержденное лицензией;
· Результаты разведочного бурения;
· Результаты отбора образцов;
|
|
|
· Приобретенная геологическая информация.
МПА и НПА подлежат учету на счете 08 «Вложения во внеобротные активы». В отношении их в будущем может быть перевод в состав ОС и НМА недропользователя, если будет принято решение о коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
1)При осуществлении поисковых затрат формируется учетная запись:
Дебет 08 «Вложения в поисковые активы» Кредит 10, 60, 70, 69, 02, 05
2)При принятии актива к учету:
Дебет 08 «Материальные поисковые активы (нематериальные поисковые активы)»
Кредит 08 «Вложения в поисковые активы»
3)Если МПА и НПА удовлетворяют критериям признания их в качестве ОС и НМА, то:
Дебет «Основные средства» или Дебет «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Материальные поисковые активы (нематериальные поисковые активы)»
4)Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковый актив выбывает, как неспособный приносить экономические выгоды:
Дебет 91 «Прочие расходы»
Кредит 08 «Материальные поисковые активы (нематериальные поисковые активы)».
3) Величине фактически произведённых расходов в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Данная балансовая статья формируется в соответствии с ПБУ 17/2002. К НИОКР относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельностью и экспериментальные разработки, определённые в ФЗ № 127 1996 г. «О науке и государственной научно-технической политике». Такая информация приводится в балансе, если:
· Предприятие занимается такими разработками
· Суммы расходов существенны.
По данной статье отражаются результаты разработок в виде суммы расходов, которые:
- Подлежат правовой охране (будущие НМА), но не оформленные на отчетную дату.
- Не подлежат правовой охране по закону, но используются для производственных и управленческих нужд организации и следовательно способны приносить экономические выгоды.
4) В составе внеоборотных активов отражаются финансовые вложения долгосрочного характера со сроком обращения более года, например, инвестиции в дочерние и зависимые общества, вклады в уставные капиталы других компаний, ЦБ, выданные займы. Данные активы отражаются в балансе за вычетом резерва под обесценения финансовых вложений. Источником информации для данной статьи служат данные аналитического учета счета 58.
|
|
|
5) В соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации, применяющие данное ПБУ, должны представить в балансе показатель «Отложенные налоговые активы» (ОНА), который формируется на счете 09«Отложенные налоговые активы».
ОНА – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих (1 или нескольких) отчетных периодах.
6) После статьи «Прочие внеоборотные активы» следует итог по 1разделу.
2 раздел баланса «Оборотные активы» включает следующие статьи:
1) «Запасы», по которой отражаются остатки всех видов МПЗ на складах предприятия и незавершенное производство, наличествующее в производственных подразделениях на отчетную дату. Также статья предполагает включение остатков готовой продукции по фактической себестоимости и товаров для перепродажи у торговых предприятий по покупной стоимости.
2) Присутствует статья «НДС по приобретенным ценностям», которая включает сумму НДС по приобретенным МПЗ, НМА, ОС, КВ, Работам, Услугам, на отчетную дату не отнесенная на расчеты с бюджетом. Используются данные счета 19.
3) Далее следует комплексная статья «Дебиторская задолженность», которая демонстрирует общую сумму имеющейся у предприятия задолженности. Показатель формируется исходя из данных счетов: 62, 76 и др.
4) По статье «Финансовые вложения» подлежат отражению краткосрочные вложения, учитываемые по правилам ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» с учетом резерва под обесценение.
5) В конце раздела приводится информация о самой ликвидной части имущества – денежных средствах и их эквивалентах. Статья обобщает данные, отражаемые на счетах 50, 51, 52, 55,57, 76 и т.д.
6) В конце раздела следует статья «Прочие оборотные активы» и определяется итог, после которого рассчитывается итог актива баланса.
3 раздел «Капитал и резервы» включает:
|
|
|
1) Статью «Уставный капитал», которая должна соответствовать величине, указанной в учредительных документах и отражаемой в виде сальдо по счету 80.
2) Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражает по фактической себестоимости выкуп акций, при этом источником информации служит счет 81. При подсчете итога данная статья подлежит вычету из капитала организации. Экономический смысл представления такой информации: капитал «работающий» уменьшается, так как его часть отвлечена на операции по выкупу акций.
3) Как известно такие активы как НМА, ОС могут переоцениваться, так как являются имуществом с длительным периодом эксплуатации.результаты переоценки отражаются на счете 83. Статья "Переоценка внеоборотных активов» предполагает обособленное представление такой информации для того, например, чтобы пользователи могли разобраться в причинах увеличения стоимости внеоборотных активов.
4) Добавочный капитал, представляя собой общую собственность всех участников не подразделяемую на доли, представляется отдельной позицией в разделе за исключением сумм по переоценке имущества.
5) Резервный капитал является страховым фондом организации и выступает определённой гарантией погашения долгов. Он может создаваться как в обязательном порядке, так и на добровольных началах. Источником информации для формирования статьи служит счет 82.
6) Последней и наиболее значимой статьей в разделе является «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», которая отражает чистый финансовый результат деятельности накопленный за все предшествующие периоды функционирования организации. Источником информации для формирования статьи служит счет 84.
7) Итог по 3 разделу показывает величину собственного капитала, имеющегося у предприятия на отчетную дату.
4 раздел «Долгосрочные обязательства» содержит:
1) Статью «Заемные средства» по которой отражается общая сумма займов и кредитов, полученных на срок более года. Для формирования показателя используются данные счета 67.
2) В соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации, должны представить в балансе показатель «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО), который формируется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
ОНО – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих (1 или нескольких) отчетных периодах.
3) Статья «Оценочные обязательства» появилась в результате пересмотра ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (стандарт действует с 2011 года).
|
|
|
Оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и сроком исполнения. (Отличие от оценочных резервов - некий резервный фонд, создаваемый для покрытия своих рисков (убытков)
Оценочное обязательство признается в учете при наличии следующих условий:
· Неизбежность – у организации существует обязанность, возникшая из прошлых событий, которую невозможно избежать.
· Расход вероятен – означает, что уменьшение экономических выгод в результате исполнения обязательства вероятно.
· Сумма возможного расхода может быть обосновано оценена – величина поддается обоснованной оценке.
Обязательства, удовлетворяющие вышеназванным требованиям, подлежат учету на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (у Минфина есть намерение переименовать данный счет – 96 «Оценочные обязательства»). Примеры оценочных обязательств:
· Обязательство по предстоящей реструктуризации деятельности;
· Обязательство по выплате отпускных и страховых взносов;
· Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, где организация выступает истцом или ответчиком, и принятое решение может привести к оттоку экономических выгод;
· Обязательства по охране окружающей среды, связанные с производственной деятельностью;
· Неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговой службой, судебными органами, внебюджетными фондами по поводу уплаты платежей.
Оценочные обязательства признаются в учете:
Дебет 20, 23, 25, 26, 91 Кредит 96?«Оценочные обязательства»
Фактическое отражение ранее зарезервированных расходов:
Дебет 96?«Оценочные обязательства» Кредит 60, 76, 70, 69, 10, 41
Завершает 4 раздел итог.
5 раздел «Краткосрочные обязательства» состоит из статей:
1) «Заемные средства», которая представляет собой сумму задолженности предприятия по краткосрочным кредитам и займам, отражаемую с учетом %, подлежащих к уплате на конец отчетного периода.
2) Комплексная статья «Кредиторская задолженность» объединяет все виды краткосрочных долгов предприятия, учитываемых на счетах 60, 68,69, 71 и т.д.
3) По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы уже зафиксированные системой бухгалтерского учета, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Такие доходы подлежат отражению на счете 98.
4) По статье «Оценочные обязательства» приводятся в общей сумме зарезервированные расходы, осуществление которых предусмотрено учетной политикой организации в течение 12 месяцев. Например, обязательства на ремонт ОС, обязательства на гарантийный ремонт, обязательства на предстоящую оплату отпусков сотрудников и т.д.
5) После статьи «Прочие обязательства» подводится итог по разделу и по пассиву баланса.
2. Назначение и содержание формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Исключительное значение Отчета о прибылях и убытках объясняется тем, что в этой форме расшифровывается формирование важнейшего показателя деятельности предприятия - финансового результата. В Отчете он определяется путем разности доходов и расходов отчетного периода, подсчитанных нарастающим итогом, и в этом отношении форма № 2 является более информативной по сравнению с Балансом.
Выделяют 5 принципов составления Отчета о прибылях и убытках:
1) Принцип расчета финансового результата методом брутто – означает недопущение взаимозачета статей доходов и расходов;
2) Принцип детализации доходов и расходов – в отчете присутствует расшифровка всех полученных доходов и осуществленных расходов по их видам;
3) Принцип построения по функциям управления – присутствует детализация расходов по функциям управления: производство, управление, сбыт;
4) Принцип периодизации – в отчете отражаются доходы и расходы, относящиеся только к отчетному периоду;
5) Принцип разделения результатов – предполагает разделение финансового результата на результат от основной деятельности и результат от прочей деятельности организации.
В соответствии с изложенным рассмотрим структуру Отчета о прибылях и убытках.
В начале приводится информация о ДОХОДАХ и РАСХОДАХ, полученных по обычным видам деятельности:
1) По строке «Выручка» организация отражает доход от обычных видов своей деятельности за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин. Данные кредита счета 90.
2) По статье «Себестоимость продаж» предприятия отражают расходы по обычным видам деятельности. Для производственных организаций это расходы, связанные с производством и продажей продукции собственного изготовления; для предприятий торговли это покупная стоимость товаров и т.д. Данные дебета счета 90.
3) «Валовая прибыль» - расчетный показатель, определяемый как разность между доходами и расходами по обычным видам деятельности (строка 1 – строка 2).
4) Отдельной позицией в отчете выступает статья «Коммерческие расходы», по которой отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, Т,Р,У. Это транспортные расходы, расходы на рекламу, расходы на тару и упаковку и т.д.
5) Статья «Управленческие расходы» представляет собой сумму затрат на оплату труда администрации, подготовку кадров, охрану, аудит, юридические услуги и т.д. Общехозяйственные расходы отражаются отдельной позицией в отчете в случае формирования СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26), в противном случае такие расходы попадут в показатель 2 строки.
Далее в Отчете рассчитывается показатель финансового результата по основному виду деятельности организации:
6) «Прибыль (убыток) от продаж» = «Выручка» - «Себестоимость продаж» - «Коммерческие расходы» - «Управленческие расходы»
Следующая часть Отчета посвящена расшифровке ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, полученных по прочей деятельности. Основным источником информации выступает счет 91.
7) Доходы от участия в других организациях,
8) Проценты к получению,
9) Проценты к уплате,
10) Прочие доходы,
11) Прочие расходы.
12) В завершении части рассчитывается общий финансовый результат до налогообложения:
«Прибыль (убыток) до налогообложения» = «Прибыль (убыток) от продаж» + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению - Проценты к уплате + Прочие доходы - Прочие расходы
Показатели следующих нескольких строк определяются в соответствии с требованиями ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль»:
13) Текущий налог на прибыль,
14) Изменение отложенных налоговых обязательств,
15) Изменение отложенных налоговых активов,
16) Последней в Отчете приводится строка «Чистая прибыль (убыток)», которая определяется:
«Чистая прибыль (убыток)» = «Прибыль (убыток) до налогообложения» - Текущий налог на прибыль - Изменение отложенных налоговых обязательств + Изменение отложенных налоговых активов
Приведение таких данных преследует цель показать ВЗАИМОСВЯЗЬ финансового результата, рассчитанного по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 9 и ПБУ 10) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, исчисленной в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
|
|
|
