 |
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
|
|
|
|
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 70, 75 - | Выплата доходов учредителям (участникам) организации | Сначальное — сумма нераспределенной прибыли | |
| 80, 82, 83 - | Увеличение уставного, добавочного и резервного капитала. | Чистая прибыль, выявленная в конце отчетного года | - 99 |
Рис.1.7 Отражение операций по учёту движения средств нераспределенной прибыли отчетного года
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
На счете 84-1 ведется также учет полученного убытка.
Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при: доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации, направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала, при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.
На рис.1.8 показана корреспонденция операций по счету 84 при убытках в отчетном году.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| Сначальное — сумма нераспределенный убыток | Списание убытка за счет доведения величины уставного капитала до размера чистых активов | -80 | |
|
99 - | Убыток выявленный в конце отчетного года | Погашение убытка за счет средств резервного капитала | - 82 |
| Погашение убытков простого товарищества за счет целевых взносов его участников | - 75 |
Рис.1.8 Отражение операций по учёту движения средств нераспределенного убытка отчетного года
|
|
|
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. [6]
1.5. Формирование и учет резервов
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.
В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:
1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.
Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается проводка:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».
Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14.
Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.
2. Резервы по сомнительным долгам.
Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, — так называемая сомнительная задолженность.
|
|
|
Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность предприятия, которая, вo-первых, не погашена в срок (установленный договором или законодательством, а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предоставления покупателю расчетных документов.
Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.
До 1 января 1999 г. резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторский задолженности. Теперь допускается образование резерва сомнительных долгов не только на конец отчетного года, но и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.
Для предприятий такое изменение в порядке формирования резерва сомнительных долгов существенно, поскольку сумма созданного резерва учитывается в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности также следует проводить ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой.
При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства). К таким признакам, в частности, относится неисполнение должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, то он определяется в порядке, установленном законодательством.
|
|
|
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой: Д-т 63 К-т 62,76.
Установление контроля за списанной задолженностью: Д-т 007.
Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован. Для этого организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы:
- долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);
- долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);
- долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).
В резерв могут войти все долги первой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги третьей группы в резерв не включают. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный период.
Инвентаризация резервов, созданных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется по каждому виду дебиторской задолженности с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.
Создание резерва непосредственно влияет на налогооблагаемую прибыль предприятия, исчисляющего налоги в соответствии с учетной политикой «по отгрузке», позволяя предприятию не исчислять налог на прибыль, фактическое получение которой находится под вопросом. Вместе с тем создание резерва никак не влияет на НДС, подлежащий уплате с суммы отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).
|
|
|
Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем периоде, то они присоединяются к доходам отчетного года, при этом делается запись: Д-т 63 К-т 91.
Увеличение резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.
Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91 К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д-т 59 К-т 91.
При увеличении бухгалтерской прибыли за счет уменьшения резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.
Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.
Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности по акциям, по которым в предыдущие годы был образован резерв под обесценение, не проводятся котировки и они исключены из котировочного списка фондовой биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на финансовый результат.
Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.
|
|
|
Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59.
Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.
4. Резервы предстоящих расходов.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.
В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Критерии образования резервов.
1) Создание резервов необязательно.
2) Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации.
3) Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода.
4) Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.
5) Инвентаризация резервов предстоящих расходов.
6) При списании затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.
Рассмотрим способы учета и методы формирования некоторых резервов предстоящих расходов.
Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год создаются организацией по усмотрению, она же и определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.
Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, суммы единого социального налога (взноса) и суммы страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников.
Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.
При образовании резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений.
Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.
На рис.1.9 показаны корреспонденции счетов при проведении перечисленных выше операций.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 70 - | Использование сумм резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год | Сначальное — сумма созданного резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год (на начало года) | |
| Поступление сумм отчислений на формирование резерва | 08, 20, 23, 25, - 26 |
Рис.1.9 Отражение операций по учёту движения средств резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год
При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать: ремонтный фонд (резерв) и резерв расходов на ремонт основных средств.
Отчисления в указанные резервы определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями.
На рис.1.10 показаны корреспонденции счетов при проведении операций, связанных с ремонтными работами основных средств как собственными силами, так и сторонними организациями (остаток на начало года допускается лишь в том случае, если ремонтные работы были начаты в текущем периоде, но не закончены).
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
| Кредит счетов | Дебет | Кредит | Дебет Счетов |
| 23 - | Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств | Сначальное — сумма созданного резерва на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения | |
| 60, 76 - | Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями | Поступление сумм отчислений на формирование резерва | 20, 23, 25, - 26 |
Рис.1.10 Отражение операций по учёту движения средств резервов на оплату ремонта основных средств
Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства непосредственно связано с сезонным характером производства, т. е. когда производство напрямую зависит от сезонных (природно-климатических) условий, например, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздоровительный сезон в пионерском лагере.
На рис.1.11 приведена корреспонденция счетов связанная с данным видом резерва.
Если организация несет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный срок, то она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
При образовании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организации должны учитываться Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 № 57н, которое применяется при установлении особенностей расчета резервов по последствиям условных фактов хозяйственной деятельности.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
| Кредит Счетов | Дебет | Кредит | Дебет счетов |
| 02, 10, 51, 60, 70, 76, 69, 71- | Использование сумм резервов на оплату производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства | Сначальное — сумма созданного резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства | |
| 97 - | Отражение разницы между фактическими затратами и плановыми отчислениями | Поступление сумм отчислений на формирование резерва | 20, 23, 25, - 26 |
| Сторно излишне зарезервированных сумм | 20, 23, 25, 26, - 44 |
Рис.1.11 Отражение операций по учёту движения средств резервов на оплату производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства
Глава 2. Организация учета капитала и резервов в ООО «Багульник»
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Багульник»
Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Багульник». Общество зарегистрировано постановлением Администрации г. Бийска № 1004 от 24/06/2002г и располагается в Российской Федерации, Алтайском крае, г. Бийске. Организация начала свою работу с 01/07/2002г, в связи с этим курсовая работа будет основана на данных с 1 Июля по 30 Сентября 2002г.
Виды (предмет) деятельности общества включают:
- посредническая деятельность;
- торговля;
- оказание бытовых услуг.
Предприятие работает по договору комиссии, то есть является торговым агентом.
Организационная структура бухгалтерской службы включает непосредственно главного бухгалтера.
В организации применяется компьютерная форма учета.
Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.»
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях и копейках.
В организации применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России.
При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.
Бухгалтерская отчетность ООО «Багульник» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” и Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерией предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.
При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 13.01.2000 № 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.
2.2. Формирование и учет капитала и резервов в ООО «Багульник»
Участником (учредителем) ООО «Багульник» является физическое лицо. Для обеспечения деятельности общества образуется уставной капитал в размере 10000 (десяти тысяч) рублей, соответственно доля единственного учредителя составляет 10000 рублей.
В соответствии с действующим законодательством уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участником не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участником в течение 1-го года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации. Если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
Корреспонденция счетов, возникающая при проведении операций по формированию уставного капитала в ООО «Багульник», показана на рис.2.1.
В Е Д О М О С Т Ь О П Е Р А Ц И Й П О С Ч Е Т У N 75 [ Расчеты с учредителями ]
за период с 01/07/02 по 30/09/02
---------T------T--------------------------------------------------T----T-----------------T-----------------
¦ Дата ¦ NN ¦ Содержание ¦Корр¦ В дебет счета ¦ В кредит счета ¦
¦операции¦док-та¦ хозяйственных операций ¦счет¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+--------------------------------------------------+----+-----------------+-----------------+
¦ ¦ ¦ОСТАТОК НА НАЧАЛО ПЕРИОДА.........................¦....¦ 0.00¦ 0.00¦
¦01/07/02¦уставн¦Объявление уставного капитала ООО Багульник ¦80 ¦ 10000.00¦ ¦
¦15/07/02¦ 2¦Взнос в уставный капитал 50% ¦511 ¦ ¦ 5000.00¦
¦11/09/02¦ 95¦Взнос в уставный капитал ¦511 ¦ ¦ 133.02¦
L--------+------+--------------------------------------------------+----+-----------------+------------------
¦ ОБОРОТ ПО СЧЕТУ ЗА ПЕРИОД ¦ 10000.00¦ 5133.02¦
¦ ОСТАТОК НА КОНЕЦ ПЕРИОДА ¦ 4866.98¦ 0.00¦
L-----------------------------------------------------------------------+-----------------+------------------
В Е Д О М О С Т Ь О П Е Р А Ц И Й П О С Ч Е Т У N 80 [ Уставный капитал ]
за период с 01/07/02 по 30/09/02
---------T------T--------------------------------------------------T----T-----------------T-----------------
¦ Дата ¦ NN ¦ Содержание ¦Корр¦ В дебет счета ¦ В кредит счета ¦
¦операции¦док-та¦ хозяйственных операций ¦счет¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+--------------------------------------------------+----+-----------------+-----------------+
¦ ¦ ¦ОСТАТОК НА НАЧАЛО ПЕРИОДА.........................¦....¦ 0.00¦ 0.00¦
¦01/07/02¦уставн¦Объявление уставного капитала ООО Багульник ¦75 ¦ ¦ 10000.00¦
L--------+------+--------------------------------------------------+----+-----------------+------------------
¦ ОБОРОТ ПО СЧЕТУ ЗА ПЕРИОД ¦ 0.00¦ 10000.00¦
¦ ОСТАТОК НА КОНЕЦ ПЕРИОДА ¦ 0.00¦ 10000.00¦
L-----------------------------------------------------------------------+-----------------+------------------
Рис.2.1 Отражение операций по учёту движения средств уставного капитала
Как отражено на рис.2.1. возникла дебиторская задолженность учредителя по взносам в уставной капитал на 30 сентября 2002г в размере 4866 рублей 98 копеек. Эта задолженность должна быть погашена до 31 июня 2003г.
Формирование резервного и добавочного капитала учредительными документами не предусмотрено, так как предприятие не имеет собственных внеоборотных средств, оно является арендатором, и не имеет собственных акций.
Учетной политикой общества предусмотрено формирование резервов. В соответствии с п.70 Приказа Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» и п.25 Приказа Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учёт материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 организация создает следующие виды резервов:
- резервы по сомнительным долгам;
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не превышает 10 процентов от выручки отчетного периода.
Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав расходов равномерно в течение отчетного периода.
В соответствии с п.20 раздела 1 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 №119Н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально - производственных запасов. Расчет текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- назначение материально - производственных запасов;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально- производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально - производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.
Организация не создает резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Однако на практике, при сложившейся на предприятии системе работы возникновение сомнительных долгов не возможно, соответственно нет необходимости создавать резервы по сомнительным долгам. А так как предприятие не занимается никаким производством и не имеет производственных запасов, то резервы под снижение стоимости материальных ценностей тоже не создаются.
2.3. Совершенствование учета капитала и резервов в ООО «Багульник»
В процессе исследовательской работы было выявлено, что при сложившейся практике приобретения и отпуска товара отсутствие резервов по сомнительным долгам на предприятии обоснованно. Так как товар поступает на реализацию от комиссионера, то не может возникнуть ситуации когда товар закуплен, но не поступил. В тоже время товар не отпускается покупателям без поступления за него оплаты, что исключает возможность возникновение задолженности покупателей.
На данном этапе деятельности фирма не занимается никакими видами производства, поэтому отсутствие резерва под снижение стоимости материальных ценностей тоже обоснованно.
Однако при изменении характера деятельности или системы закупки-отпуска товаров в организации учетной политикой предусмотрено создание перечисленных выше резервов.
При дальнейшей деятельности организации в случае приобретения собственных основных средств или нематериальных активов, необходимости получения кредита рекомендуется создать добавочный и резервный капитал.
Заключение
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.
Так, уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).
Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.
Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт 80 "Уставный капитал". Сальдо по счёту 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
В современных условиях рыночной
|
|
|
