Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Тема: Учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли

План:

1. Учет прибылей и убытков (99 счет)

2. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84)

3. Учет доходов будущих периодов (счет 98)

4. Учет расчетов по налогу на прибыль организации

1. Предприятия финансовый результат своей деятельности учитывают на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», где по Кт 99 отражаются суммы полученной прибыли, а по Дт 99 – суммы полученного убытка.

К счету 99 рекомендуется открывать следующие субсчета:

99.1 – прибыль и убытки от обычных видов деятельности;

99.2 – прочие прибыли и убытки;

99.3 – суммы причитающиеся бюджету налоговых санкций;

99.4 – условные расходы по налогу на прибыль;

99.5 – условные доходы по налогу на прибыль;

99.6 – постоянное налоговое обязательство.

На 99.1 – отражается финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, который выводится при закрытии счета 90 «Продажи».

Бухгалтерская запись на полученную сумму прибыли от продажи делается следующая:

Дт 90.9 Кт 99.1

А на сумму убытка:

Дт 99.1 Кт 90.9

На 99. 2 выводится финансовый результат при закрытии счета 91 «Прочие доходы и расходы», когда сальдо 91.9 переносится на счет 99 бухгалтерскими записями:

Дт 91.9 Кт 99.2 – получен доход;

Дт 99.2 Кт 91.9 – получен расход.

По Дт 99/3 также отражаются начисленные штрафные санкции за нарушение налогового законодательства:

Дт 99/3 Кт 68

По Дт 99/4 отражают начисление платежей по налогу на прибыль:

Дт 99/4 Кт 68

В конце года сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота счета 99 выводится финансовый результат деятельности организации – чистая прибыль:

Дт 99 Кт 84

При получении убытка:

Дт 84 Кт 99

То есть на 1 января следующего года счет 99 закрыт и сальдо остатка не имеет.

Пример:

Организация за отчетный период получила прибыль от основной деятельности в сумме 200000, кроме того, предприятие имело доход от аренды, которая не является основным видом деятельности организации, равный 5000 руб.

Расходы по уплате штрафов за нарушение договоров составило – 15000 руб.

Сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный период составил 45000 руб.

Определить финансовый результат и дать заключительные записи на закрытие счета 99.

Решение:

1. Дт 90.9 Кт 99.1 – 200000 руб.

Отразили прибыль от основной деятельности;

2. Дт 91.9 Кт 99.2 – 5000 руб.

Отразили доход, полученный от аренды;

3. Дт 99.2 Кт 91.9 – 15000 руб.

Отразили расходы по уплате штрафов за нарушение договоров;

4. Дт 99/3 Кт 68 – 45000 руб.

Отразили сумму начисленного налога на прибыль;

5. Дт 99 Кт 84 – 145000 руб.

Отразили чистую прибыль путем сопоставления дебетового оборота по 99 счету – 60000 руб. и кредитового оборота по счету 99 – 205000 руб.

Аналитический учет по счету 99 строится в сельскохозяйственных предприятиях по каждому виду реализуемой сельскохозяйственной продукции, работам, услугам в ведомости аналитического учета Ф. № 76-АПК.

Регистром синтетического учета по счету 99 является журнал-ордер № 15-АПК.

 

2. Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, которая не может быть распределена между акционерами и участниками, и осталась в распоряжении предприятия.

В течение отчетного года финансовый результат организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года, при реформации баланса, сумма, полученной чистой прибыли (непокрытого убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается бухгалтерскими записями:

1) Дт 99 Кт 84.1

Прибыль отчетного года подлежащая распределению.

2) Дт 84.3 Кт 99

Отражен чистый непокрытый убыток отчетного года.

К 84 счету могут открываться субсчета:

84.1 – прибыль, подлежащая распределению;

84.2 – нераспределенная прибыль;

84.3 – непокрытый убыток;

Оборот по Дт 84 отражает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли.

Оборот по Кт 84 отражает зачислением чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

Сальдо показывает сумму нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка.

Чистая прибыль может быть использована на:

§ Выплату дивидендов акционерам, участникам организации;

§ Создание и пополнение резервного капитала;

§ Увеличение добавочного капитала;

§ Погашение убытка прошлых лет.

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники, учредители организации. Решение принимается общим собранием участников (акционеров) в начале года, следующего за отчетным.

1. Чистая прибыль направляется на выплату дивидендов (доходов) учредителям, которые не являются сотрудниками организации в первую очередь:

Дт 84.1 Кт 75.2

2. Чистая прибыль направляется на выплату дивидендов участникам, являющимися сотрудниками данной организации:

Дт 84.1 Кт 70

3. Направлена чистая прибыль на увеличение величины уставного капитала в соответствии с действующим законодательством:

Дт 84.1 Кт 80

4. Чистая прибыль, направленная на формирование увеличения объема резервного капитала:

Дт 84.1 Кт 82

5. Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли валютных счетов, расчетных счетов, специальных счетов банка на мероприятия, не связанные с деятельностью организации (спонсорство, благотворительность и т.д.):

Дт 84.1 Кт 51, 52, 55

6. Чистая прибыль направлена на формирование и увеличение добавочного капитала, за исключением суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества после его переоценки:

Дт 84.1 Кт 83

7. Чистая прибыль отчетного года направлена на покрытие убытков прошлых лет:

Дт 84.1 Кт 84.3

8. Нераспределенная часть прибыли отражена, как остаток:

Дт 84.1 Кт 84.2

В случае получения убытка решение о том, за счет каких средств он будет покрыт принимается собственниками, акционерами или участниками общества (ООО).

Убыток может быть покрыт за счет:

§ Целевых взносов акционеров или участников организации;

§ Средств резервного капитала;

§ Средств нераспределенной прибыли прошлых лет;

§ А также убыток может быть списан за счет уставного капитала, в случае превышения уставного капитала над чистыми активами.

1. Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации:

Дт 75. Кт 84.3

2. Средства резервного капитала направлены на погашение убытка:

Дт 82 Кт 84.3

3. Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка:

Дт 83 Кт 84.3

4. Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов:

Дт 80 Кт 84.3

5. прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка отчетного года:

Дт 84.2 Кт 84.3

Если источников недостаточно, то непокрытый убыток остается на балансе предприятия как остаток по Дт 84.3.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования чистой прибыли или покрытия чистого убытка в ведомости аналитического учета Ф. № 77-АПК.

Регистром синтетического учета по счету 84 является журнал-ордер № 15-АПК.

 

3. На счете 98 отражают доходы будущих периодов. К таким доходам относятся:

§ доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к доходам будущих отчетных периодов;

§ также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ТМЦ отражают на счете 98.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открываются следующие субсчета:

98.1 – доходы, полученные в счет будущих периодов;

98.2 – безвозмездные поступления;

98.3 – предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

98.4 – разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;

98.1 – отражают арендную или квартирную плату, выручку за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по квартальным и месячным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи фактически полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

При начислении этих платежей дается запись:

Дт 76 Кт 98.1

Или

Дт 50, 51, 52 Кт 98.1

Отразили поступление различных платежей в счет доходов будущих периодов.

По Дт 98.1 списываем при наступлении отчетного периода доходы будущих периодов:

Дт 98.1 Кт 90.1

Включили в состав доходов, полученных в рамках обычной деятельности.

Дт 98.1 Кт 91.1

Включили в состав прочих доходов, полученных от необычной деятельности.

98.2 – на нем отражают поступление основных средств, нематериальных активов, материалов, молодняка животных и т.д., полученных безвозмездно:

Дт 08 Кт 98.2

Отразили рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов.

Дт 01, 04 Кт 08

Ввели в эксплуатацию безвозмездно полученные активы.

Дт 10, 11, 41 Кт 98.2

Получены безвозмездно материалы, молодняк животных, товары и т.д.

Стоимость безвозмездно полученного основного средства, нематериального актива списывается по мере начисления амортизации.

1). Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02, 05

начислена амортизация по безвозмездно полученным активам;

2). Дт 98.2 Кт 91.1

В сумме начисленной амортизации, доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов. Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей списывается в прочие доходы по мере передачи их в производство.

Пример:

Предприятие получило безвозмездно материалы по рыночной стоимости 20000 руб. в отчетном периоде часть материалов отпустили в основное производство на сумму 5000 руб.

Решение:

1. Оприходовали материалы, полученные безвозмездно:

Дт 10 Кт 98.2 – 20000 руб.

2. Отпущены материалы в основное производство:

Дт 20 Кт 10 – 5000 руб.

3. Учтены в составе прочих доходов, отпущенные безвозмездно полученные материалы в основное производство:

Дт 98.2 Кт 91.1 – 5000 руб.

98.3 – выявленные недостачи прошлого года учитываются на этом субсчете.

Недостача материалов и их порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо и отражается следующими записями:

1. Отражена недостача ТМЦ, выявленная за прошлые отчетные периоды, признанная виновными лицами:

Дт 94 Кт 98.3

2. Недостача отнесена на виновное лицо:

Дт 73.2 Кт 94

3. Поступила в кассу или удержана из заработной платы в текущем отчетном периоде часть суммы к возмещению ущерба:

Дт 50, 70 Кт 73.2

4. Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов:

Дт 98.3 Кт 91.1

98.4 – разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и их балансовой стоимостью, если виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам недостающих ТМЦ, когда эта сумма больше, чем их балансовая стоимость отражают на этом субсчете.

1. Списана балансовая стоимость недостающих материалов:

Дт 94 Кт 10

2. Отнесли недостачу на виновное лицо в балансовой оценке:

Дт 73.2 Кт 94

3. Разница между взыскиваемой стоимостью по рыночной цене материалов и балансовой стоимостью (оценкой) отнесена на виновное лицо:

Дт 73.2 Кт 98.4

4. По мере возмещения материального ущерба отражаем внесенные суммы:

Дт 50, 70 Кт 73.2

5. После предыдущей записи следует списать разницу в доход предприятия:

Дт 98.4 Кт 91.1

Аналитический учет по счету 98 приводится в таблице аналитических данных к счету 98, которая открывается в журнале-ордере № 15-АПК.

В аналитическом учете отражают:

§ Сальдо на начало отчетного месяца;

§ Оборот по ДТ и Кт счета;

§ Сальдо на конец месяца.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 15-АПК.

 

4. Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются:

§ Российские организации;

§ Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Прибылью признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка – 20 %. В бухгалтерском учете при начислении налога на прибыль следует руководствоваться ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль».

При исчислении налога на прибыль следует учитывать разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Такие разницы образуются в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах.

Разницы различают на:

§ постоянные;

§ временные.

Постоянные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1. Превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам:

§ долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное страхование негосударственного пенсионного обеспечения норматив установлен не более 12 % от расходов на оплату труда;

§ добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного работника - 6%;

§ добровольное личное страхование на случай смерти и утраты трудоспособности в связи с исполнением служебных обязанностей не более 15 000 руб. в год на одного работника;

§ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей норматив устанавливается Постановлением Правительства РФ;

§ расходы на командировки в части суточных норматив устанавливается Постановлением Правительства – 700 руб. в сутки, 2500 руб. при загранкомандировке;

§ плата государственному и частному нотариусу за нотариальное оформление для целей налогообложения в пределах тарифов, установленных в утвержденном порядке;

§ представительские расходы – не более 4% от расходов на оплату труда;

§ рекламные расходы – только в части расходов на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения рекламных компаний и прочие рекламные расходы – не более 1 % от выручки;

§ потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ – в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

§ резерв по сомнительным долгам – не более 10 % от выручки.

Превышение фактических расходов над нормативной величиной не учитывается при расчете налога на прибыль.

2. Непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (ТРУ), в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей.

3. Непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимости, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны.

4. Образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечению определенного времени согласно законодательству РФ «О налогах и сборах» уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

5. Прочие.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99.6 – постоянное налоговое обязательство в корреспонденции с Кт счета 68.

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяют на:

§ вычитаемые;

§ налогооблагаемые.

ПБУ 18/02 устанавливает понятия отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива:

Организация А 20.02.16 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120000 руб. со СПИ = 5 лет. Ставка налога на прибыль – 24 %. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль – линейный метод. При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 г. организация А получила следующие данные:

  Для целей бухгалтерского учета, руб. Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, руб.
Принят к бухгалтерскому учету объект основного средства 20.02.16, СПИ = 5 лет    
Сумма начисленной амортизации за 2016 г. составила    
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.17    

 

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 г. составила 40000 руб. – 20000 руб. = 20000 руб.

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 г. составит:

20000 руб./100 ∙ 24 = 4000 руб.

Отложенное налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на 77 счете «Отложенные налоговые обязательства».

Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

Организация В 25.12.16 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120000 руб., СПИ = 5 лет. Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным способом. При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации организация В получила следующие данные за 2017 г.:

  Для целей бухгалтерского учета, руб. Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, руб.
Принят к бухгалтерскому учету объект основного средства 25.12.16, СПИ = 5 лет    
Сумма начисленной амортизации за 2017 г. составила    
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.18    

 

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2017 г. составила:

40130 руб. – 24000 руб. = 16130 руб.

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2017 г. составило:

16130/100 ∙ 24 = 3226 руб.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по Дт 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденцией со счетом 68.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Условный расход (условный доход) = бухгалтерская прибыль ∙ ставка налога на прибыль.

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

+ (-) Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенное налоговое обязательство

=

+ (-) Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Сумма налога, причитающегося к уплате в бюджет за каждый отчетный период будет составлять из следующих проводок:

1. По сумме условного расхода:

Дт 99 Кт 68.3 Налог на прибыль – 24 % (текущий налог)

Или

Дт 68.3 Налог на прибыль Кт 99 – 24 %

2. По сумме постоянного налогового обязательства:

Дт 99 Кт 68.3 Налог на прибыль – 24 % (текущий налог)

Дт 68.3 Налог на прибыль Кт 99 – 24 % (текущий налог)

3. Сторно по сумме постоянного отрицательного налогового обязательства (постоянного налогового актива):

 
 
Дт 99 Кт 68.3 Налог на прибыль

 


4. По сумме начисленного отложенного налогового актива:

Дт 09 Кт 68.3 – 24 % (текущий налог)

5. По сумме погашения начисленного ранее отложенного налогового актива:

Дт 68. Кт 09

6. По сумме отложенного налогового обязательства:

Дт 68.3 Кт 77

7. По сумме погашения начисленного ранее отложенного налогового обязательства:

Дт 77 Кт 68

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...