Методы начисления амортизации основных средств

Введение

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов(методов) начисления амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии,руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

 

 

Основные понятия и виды амортизации и износа

Износ основных средств (фондов)—снижение первоначальной стоимости

основных средств в результате их снашивания в процессе производства(физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации.Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полно­го восстановления.

Различают:

1.физический

2.моральный износ основных средств.

Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования.

Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате:

1)снижения себестоимости производства такого же

товара;

2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной.

И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio — пога­шение)—1)постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стои­мости по частям на вырабатываемую продукцию;

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого на­логом (на сумму капитализированного налога).

Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением,отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью

продукции, работ и ус­луг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средст­ва, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность).Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е.

это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы

стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физически износ материальных активов является результатом их использования,эксплуатации,а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.).

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность.

Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.

Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники

и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не де­лают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации

основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости произ­водственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация

должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат,а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от первоначальной стоимости

объектов;

(2) их ликвидационной стоимости

(3) амортизируемой стоимости;

(4) предполагаемого срока полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объ­ект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д.

Основные понятия основных средств.

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.) (далее - ПБУ 6/01) и "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н."

К основным средствам относятся активы, срок службы которых более 1 года, в процессе производства или управлении участвуют многократно, свою стоимость переносят частями, должны приносить организации экономические выгоды – доход. При этом они сохраняют первоначальную физическую форму и свойства, но постепенно снашиваются и переносят свою стоимость на изготовленные продукты, выполненные работы и оказанные услуги по частям в течение срока полезного использования. Основные средства не предполагается перепродавать.

К основным средствам относятся:

1. здания и сооружения;

2. машины и оборудование;

3. передаточные устройства;

4. машины рабочие, силовые, вычислительные;

5. земельные участки и объекты природопользования;

6. книги, брошюры и тому подобные издания;

7. рабочий и продуктивный скот.

ОС оцениваются по:

I. Первоначальной стоимости, которая числится на счете 01 «Основные средства» и представляет собой:

1. для вновь приобретенных ОС – совокупность затрат по приобретению (доставка, монтаж, установка, консультационные, информационные, посреднические услуги), возведению, изготовлению;

2. для ОС, вносимых в счет взноса в уставный капитал – согласованную стоимость взноса, указанную в учредительных документах;

3. для ОС, полученных безвозмездно – их текущую рыночную стоимость;

4. для ОС, полученных по бареттеру – их стоимость, соответствующую цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость ОС может изменяться в случае:

1. достройки;

2. дооборудования;

3. реконструкции;

4. модернизации

5. частичной ликвидации;

6. переоценки – качественная характеристика не меняется, но меняется текущая рыночная стоимость.

При приобретении за плату, возведении или изготовлении объектов первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат до момента ввода объектов в эксплуатацию. Это суммы, уплачиваемые продавцу (поставщику) согласно договору, затраты на доставку и установку, консультационные и информационные услуги, таможенные и государственные пошлины, услуги посредственные пошлины, услуги посреднических организаций и др. По основным средствам, полученным безвозмездно, первоначальной стоимостью является их рыночная стоимость на дату получения объекта.

II. Восстановительной стоимости.

Бывает в случае доведения первоначальной стоимости до текущей рыночной – восстановительной.

III. Остаточной стоимости – это разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, то есть равна сч.01 «Основные средства» – сч.02 «Амортизация», отражается в балансе. Остаточная стоимость является величиной расчетной и непосредственно на счетах бухгалтерского учета не отражается. По этой стоимости основные средства принято показывать в бухгалтерском балансе.

IV. Договорной (согласованной) стоимости

 

Учет амортизации и износа основных средств.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Методы начисления амортизации основных средств

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Отдельные группы основных средств амортизации не подлежат. Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее 3 месяцев, а так же по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящихся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых более 12 месяцев, по объектам переданным по договорам на безвозмездной основе.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты производства (расходы на продажу) в момент их приобретения. При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств.

Срок полезного использования — период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, выполняемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев; 2) нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

3) перевода объекта в консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев. Порядок перевода основных средств на консервацию по решению руководителя организации определяется в отношении основных средств, находящихся в комплексе объектов или в объектах, имеющих законченный цикл производства. Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, прекращение - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском периоде в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а так же по статьям калькуляции.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:

1)Линейным способом

2) Способом уменьшаемого остатка

3)списание стоимости по сумме лет срока полезного пользования

4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции

При линейном способе годовая сума амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и срока полезного использования. Срок полезного использования может быть определен в соответствии с классификацией ОС (Постановление правительства №1 от 01.01.2002).

По классификации все ОС разделены на 10 амортизационных групп, по каждой группе установлен дифференцированный срок полезного использования (например по 3 группе срок полезного использования установлен от 3 до 5 лет. Бухгалтер имеет право установить срок полезного использования из интервала (от 3 до 5 лет), указав его в учетной политике организации.

Классификатор ОС может быть использован для целей бухгалтерского учета, но организация вправе устанавливать самостоятельно срок полезного использования в соответствии со спецификой и особенностями

Пример 1. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств состав­ляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.

 

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100%: 5 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначаль­ной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.).

 

 

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

 

Год эксплуатации Основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб	Сумма накопленной амортизации, руб	Остаточная стоимость основного средства, руб
	120000*20%=24000	24 000	96 000
	120000*20%=24000	48 000	72 000
	120000*20%=24000	72 000	48 000
	120000*20%=24000	96 000	24 000
	120000*20%=24000	12 0000	-

 

При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

 

При способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения, в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

 

 

Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам.

 

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составляет 20% (100%/5 лет). При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20% х 2).

Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и т. д.

В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.

При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года эксплуатации основного средства отдельно.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

Год эксплуатации основных средств	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб
	120 000×40%=48 000	48 000	72 000
	72 000*40% = 28 800	76 800	43 200
	43 200* 40% = 17 280	94 080	25 920
	25 920 *40% = 10 368	104 448	15 552
	15 552	120 000	-

Например, при использовании данного способа ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение первого года эксплуатации основного средства составит 4000 руб. (48 000 руб.: 12 мес.).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств состав­ляет 150 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам.

Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 +2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год — 4/15, в третий год —3/15, в четвертый год — 2/15, в пятый год −1/15 от его первоначальной стоимости.

 

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

Год эксплуатации основных средств	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб	Сумма накопленных амортизаций, руб	Остаточная сумма основных средств, руб
	150 000* 5 /15=50 000	50 000	100 000
	150 000* 4/15 =40 000	90 000	60 000
	150 000* 3/15 =30 000	120 000	30 000
	150 000* 2/15 =20 000	140 000	10 000
	150 000* 1/15 =10 000	150 000	-

При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизаци­онных отчислений в течение третьего года составит 2500 руб. (30 000 руб.: 12 мес.).

 

 

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 

Пример 4 Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам.

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в сумме 400 000 руб.

Примем, что фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год — 100 000 руб., во второй год — 80 000 руб., в третий год — 60 000 руб., в четвертый год — 90 000 руб., в пятый год — 70 000 руб.

В первый год годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 12 000 руб. (100 000×48 000: 400 000)

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб	Сумма накопленной амортизации, руб	Остаточная стоимость основного средства, Руб
	100000*48000/400000=12000
	80000*48000/400000= 9600
	60000*48000/400000= 7200
	90000*48000/400000=10800
	70000*48000/400000=8400		-

При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта будут различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

 

Например, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение пятого года эксплуатации основного средства составит 700 руб. (8400 руб.: 12 мес.).

 

В течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств произ­водится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 ис­численной годовой суммы амортизационных отчислений.

 

 

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: