 |
Факторы и факторные показатели в анализе и аудите страховой организации
|
|
|
|
Введение
В данной работе дано краткое описание разработки методов комплексного анализа прибыли страховой организации, представленной в диссертации на соискание научной степени кандидата экономических наук Соловьевой О.В. Представлены как методики составления аналитических отчетов, так и краткая характеристика сущности страхования. В заключении отображено мое личное отношение к общим проблемам аудита, его объективности и целесообразности.
Сущность страхования
При написании работы был прочитан ряд учебников, пособий и научных работ, в основной массе опубликованных в сети Интернет.
В ряде случаев встречается следующее определение сущности страхования как таковой:
страхование относится не к сфере материального производства, а является разновидностью финансовых услуг, не производящих добавленной стоимости;
для страховой деятельности характерны специфические участники и терминология (страховщик, страхователь, застрахованный, выгодоприобретатель, страховое возмещение, страховой тариф и др.);
объект страховой сделки не имеет физической формы воплощения, так как страховая услуга удовлетворяет потребность по защите имущественных интересов страхователя от последствий случайных событий;
материальная и нематериальная формы существования страховой услуги обеспечивают растянутость потребления её полезных свойств во времени;
для страхования характерна так называемая "инверсия" цикла, то есть нарушение нормального порядка обмена, вызванное неопределённым временным разрывом между оплатой услуги и фактическим полным её оказанием;
между участниками страховой сделки существует продолжительная связь (в пределах сроков действия договора страхования);
|
|
|
фактическая реализация страховой защиты в виде страхового возмещения находится в вероятностной зависимости от покрываемого риска;
страховщики используют специфические источники производства страховой услуги - страховые резервы;
в качестве основного источника формирования страховых резервов используется денежный капитал страхователя;
вовлечение средств резервов в инвестиционную деятельность регламентировано на условиях диверсификации, возвратности, ликвидности и прибыльности;
для страховой деятельности характерен сложный денежный оборот, включающий два взаимосвязанных денежных потока: оборот средств, обеспечивающий защиту страхователей, и оборот средств, предназначенных для функционирования страховых организаций;
цены на страховые услуги (страховой тариф) определяются особым образом (исходя из величины страховых резервов, расходов на ведение дела, на проведение предупредительных мероприятий, а также тарифной прибыли);
в страховании существуют специфические способы нивелирования принятых рисков (сострахование, перестрахование);
объекты страховых сделок чрезвычайно многообразны и носят индивидуальный характер;
специализация страховых организаций регулируется государством и регламентируется законодательством;
деятельность страховщиков характеризуют специфические показатели.
Эти особенности оказывают существенное влияние на все процессы хозяйственной деятельности страховых организаций, вплоть до формирования конечных финансовых результатов, поэтому их необходимо учитывать при использовании методов комплексного анализа финансовых результатов.
Особенности методов учета и отчетности в страховании.
Специфическими чертами методов учета в страховых организациях можно определить следующие:
|
|
|
наличие специализированных счетов и субсчетов для учёта основной деятельности - это счёт 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", счёт 77 "Расчёты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", счёт 92 "Страховые премии (взносы)"; счёт 95 "Страховые резервы".
формирование финансовых результатов напрямую на счёте прибылей и убытков.
Кроме этого, для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также управлению страховой организацией применяется счёт 26 "Общепроизводственные расходы". Таким образом, аккумулирование расходов по основной деятельности страховыми организациями производится на счёте 26, а счёт 20 в данном случае вообще не используется.
Существенной особенностью учёта в страховых компаниях является прямая корреспонденция счетов 22, 26, 92, 95 и 96 (в части резерва предупредительных мероприятий) со счётом 99. То есть при определении финансового результата от основной деятельности счёт 90 не задействуется.
Отчётность страховых организаций составляется в разрезе функций страхования (страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни).
Факторы и факторные показатели в анализе и аудите страховой организации
Использования совокупности различных классификационных признаков группировки факторов и факторных показателей формирования финансовых результатов страховых организаций (по их отнесению к основной и прочей деятельности, по роли в страховом процессе, по уровню специализации, а также по отнесению к доходам, расходам или результатам), позволяет классифицировать причины изменений прибыли страховщиков.
В силу специфичности страховой деятельности, необходимо выделение трёх групп факторов, влияющих на формирование финансовых результатов: общеэкономические, отраслевые (вида деятельности) и субъективные (внутренние).
В рамках экономического анализа важным методологическим вопросом является не только выявление и изучение факторов, как причин или существенных обстоятельств экономических процессов, но и измерение их влияния на величину этих процессов, которое выражается в величине факторных показателей.
|
|
|
Факторными показателями первого порядка будут доходы и расходы. В публикациях учёных распространены смешанные классификации доходов и расходов страховщиков по нескольким признакам, однако они не могут в полной мере использоваться для проведения анализа финансовых результатов из-за невозможности полного наложения ни одного из авторских подходов на бухгалтерскую систему для создания информационного обеспечения высокого уровня аналитичности.
Для формирования более существенного представления о причинах изменений прибыли страховых организаций было доказано, что необходимо использовать сочетания различных классификационных признаков.
При рассмотрении общей величины прибылей и убытков целесообразно выделение основных (по страховой деятельности) а также прочих доходов, расходов и результатов, косвенно связанных и не связанных со страховой деятельностью.
Основные доходы и расходы могут быть рассмотрены в следующих разрезах:
По роли страховой организации в страховом процессе (договоры страхования (основные); сострахование; риски, принятые в перестрахование; риски, переданные в перестрахование).
По уровню специализации страховой компании (по функциям, по отраслям).
По отнесению к доходам, расходам или результату.
В составе прочих доходов, расходов и результатов, косвенно связанных и не связанных со страховой деятельностью необходимо выделение следующих составляющих: отчисления на предупредительные мероприятия; общехозяйственные расходы; сальдо доходов и расходов от инвестиционной деятельности; сальдо доходов и расходов от прочей операционной деятельности; сальдо внереализационных доходов и расходов; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами; платежи налога на прибыль и причитающиеся налоговые санкции.
Общехозяйственные расходы будут включать затраты по заключению договоров страхования, прочие расходы на ведение страховых операций, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и расходы по управлению страховой организацией, не связанные непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (управленческие расходы). Причем первые две составляющие должны быть представлены в разрезах по роли страховой организации в страховом процессе и по уровню специализации страховой компании; третья составляющая - по уровню специализации страховой организации, а четвёртая - по статьям расходов.
|
|
|
В составе прочих доходов и расходов должно быть отдельное отражение инвестиционной деятельности, прочей операционной деятельности и внереализационных операций. Первую составляющую необходимо представить в разрезе специализации, а также по отнесению к доходам, расходам и результату, остальные - только по отнесению к доходам, расходам и результатам.
|
|
|
