 |
I .3. Анализ затрат на оплату труда
|
|
|
|
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.
В основные задачи анализа использования оплаты труда входят:
-проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;
-определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;
-выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;
-изучение эффективности применяемых систем премирования;
-исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;
-обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;
-выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.
Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижения лучших показателей по выполнению работ, и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда.
|
|
|
Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, то есть с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.
Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии являются следующие:
1. Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.
2. Анализ накопленных материалов.
3. Использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.
Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:
1. Проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы.
2. Проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты.
|
|
|
3. Определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода.
4. Группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда.
5. Разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.
Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы.
Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:
1. Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы.
2. Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам.
3. Данными о состоянии технического нормирования на предприятии.
4. Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы.
5. Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих.
6. Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период.
7. Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее.
Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных. Сопоставимость показателей при анализе особенно важна в следующих случаях:
1. Когда фактическое выполнение производственной программы отклоняется от плана по ассортименту (по номенклатуре), то есть когда в анализируемом отчетном периоде наблюдаются ассортиментные сдвиги и связанные с этими изменениями трудоемкости.
2. При неправильном методе планирования заработной платы на предприятии.
3. Когда в отчетном периоде имеет место существенный пересмотр норм, неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные (тарифные) ставки и т.д.
Фонд заработной платы и выплат социального характера расходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход фонда по его направлениям и не производить выплаты незаработанных средств.
|
|
|
Анализ фонда оплаты труда в этих условиях хозяйствования может сводиться к сравнению, сколько средств заработано по направлениям расходования, предусмотренным в смете, и какие суммы фактически выплачены.
Также можно анализировать структуру заработной платы на одного работающего различных категорий работников и подразделений.
Экономия по фонду заработной платы исходя из установленного норматива остается в распоряжении предприятия и может использоваться для установления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Это повышает значение анализа заработной платы с точки зрения использования ее результатов для того, чтобы фактически добиться экономии по фонду.
Для определения месячного размера необходимого тарифного плана определяется среднесписочная численность работающих, устанавливается их месячный тарифный фонд.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П)
ФРВ= ЧРхДхП (1)
Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его, следует осуществлять систематический контроль за использованием ФЗП (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
ФЗП по действующей инструкции органов статистики включают в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.Сведения об использовании средств, направляемых на потребителей, представлены в таблице 8 приложений.
Наиболее удельный в составе средств, направленных на потребление занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.
|
|
|
Фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютные и относительные отклонения фактической ее величины от плановой.
Абсолютное отклонение (дел.ФЗП абс.) определяется сравнением фактически используемых средств на оплату труда (ФЗП ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП пл.) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников.:
дел. ФЗПабс.= ФЗП ф. –ФЗП пл.
Однако, как известно, абсолютное отклонение не характеризует использование фонда заработной платы,т.к. этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, % выполнения плана по производству продукции.
Так же необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции, это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумму отпускных, соответствующая доле переменной заработной плате.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам.заработная плата служащих по окладам, все виды доплат, сумма отпускных). Относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции определяется по формуле:
Дел.ФЗПотн. =ФЗПф-ФЗПск =ФЗПф. – (ФЗПпл.пер. х Квп. + ФЗП пл.пост.), где
дел.ФЗПотн.- относительное отклонение по фонду заработной платы.
ФЗП ф.- фонд заработной платы фактически;
ФЗПск.- фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
ФЗП пер. и ФЗП пост. – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы.
Кв-коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы используется поправочный коэффициент(Кп), который определяет удельный вес переменной заработной платы в общем фонде. Он показывает, на какую долю % следует увеличить плановый фонд заработной платы на каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ВП %).
делФЗПотн.=ФЗПф-ФЗП ск.= ФЗП ф-(ФЗП пл.х(100 + делВП% хКп))/100
Необходимо также проанализировать причины изменения постоянной части оплаты труда, куда входят зарплата рабочих, служащих, а так же все виды доплат. Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени.
|
|
|
Среднегодовая зарплата работников, кроме того зависит так же от количества отработанных дней в среднем одним работником за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
Для детерминированного факторного анализа абсолютные отклонения по фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели.
ФЗП =ЧР х ГЗП
ФЗП= ЧР х Д х ДЗП
ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,
Где ЧР- среднегодовая численность работников; Д- количество отработанных дней одним работником за год; П- средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника;ДЗП-среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП-среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц: Дел ФЗПчр =(ЧРф - ЧРпл) х Дпл х Ппл х ЧЗПпл;
ДелФЗПд =ЧРф х (Дф -Дпл) х Ппл х ЧЗПпл;
ДелФЗПп =ЧРф х Дф х(Пф-Ппл) х ЧЗПпл;
ДелФЗПчзп =ЧРф х Дф х Пф х (ЧЗПф- ЧЗПпл).
Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также факторах, определяющих его уровень. Среднегодовая заработная плата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продролжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ГЗП=Д х П х ЧЗП,
а среднедневная заработная плата (ДЗП)- от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ДЗП=П х ЧЗП.
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени(год, месяц, день, час) характеризуется его индексом(Iзп), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период(ЗП1) к средней заработной плате в базисном периоде(ЗПо). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда(Iгв):
Iгв= ГВ1/ГВ0;
Iзп= ГЗП1/ГЗП0,
где ГВ- среднегодовая выроботка продукции одним рабочим.
Для определения суммы экономии(-Э) или перерасхода(+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:
Эфзп= ФЗПф х (Iзп-Iгв)/Iзп
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнения плана по их уровню.
Необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы можно использовать следующую модель:
ВП/ФЗП= ВП/ Т х Т/ΣД х ΣД/ЧР х ЧР/ППП /(ФЗП/ППП)= ЧВ х ПД х Д х Уд/ГЗП,
Где ВП- выпуск продукции в текущих ценах; ФЗП- фонд заработной платы персонала; Т-количество часов, затраченных на производство проджукции; ΣД и Д-количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период; ЧР- среднегодовая численность работников; ППП- среднесписочная численность персонала; ЧВ-среднечасовая выработка продукции; ПД- средняя продолжительность рабочего дня; Уд-удельный вес рабочих в общей численности персонала; ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника.
Выручка на рубль заработной платы зависит еще от соотношения реализованной и проихзведенной продукции(Дрп):
В/ФЗП= Дрп х ЧВ х ПД х Д х Уд/ГЗП
Прибыль от реалдизации продукции на рубль заработной платы, кроме вышеназванных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж(отношение прибыли к выручке):
П/ФЗП= Rpn х Дpn х ЧВ х ПД х Д х Уд/ГЗП
При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется фактор чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли(Дчп)
ЧП/ФЗП= Дчп х Rpn х Дpn х ЧВ х ПД х Д х Уд/ГЗП.
Проведенный анализ должен показать основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.
II) Бухгалтерский учет и анализ затрат на оплату труда ООО “Сантек”
II.1. Характеристика ООО «Сантек»
Полное фирменное наименование – общество с ограниченной ответственностью «Сантек».
Общество с ограниченной ответственностью «Сантек» (далее – ООО «Сантек») было зарегистрировано в органах государственной власти 25 июня 2001г. ООО «Сантек» осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов.
Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составил 100000 тыс. руб. Изменения уставного капитала общества в изучаемом периоде не производились. Изменения в устав в изучаемом периоде не вносились.ООО «Сантек» является ремонтно-строительной организацией успешно функционирующей с 2001 г. ООО «Сантек» начало свою деятельность, занимаясь подрядами на выполнение работ.
Cхема 1. Структура управления предприятием ООО «Сантек»
| Собрание участников общества | 
|
 |  |  |
|
|
|
Таблица 3. Основные показатели результатов хозяйственной деятельности
ООО «Сантек» за 2003-2004 г.(в тыс.руб.)
| № | Показатели | Годы | Изменения | ||
| 2003 | 2004 | Абсолю-тные в т.р. | Относи-тельные в % | ||
| 1. | Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг | 99 980 | 100 800 | 820 | 0,8 |
| 2.
| Себестоимость реализованной продукции | 70 001 | 80 600 | 10599 | 15,1 |
| В т.ч. на оплату труда | 20 381 | 21 465 | 1084 | 5,3 | |
| В т.ч. на ЕСН | 7 337 | 7 727 | 390 | 5,3 | |
| 3. | Валовая прибыль(убыток) | 29 979 | 20 200 | - 9779 | -32,6 |
| 4. | Прочие внереализационные доходы | - | 2632 | 2632 | - |
| 5. | Прочие внереализационные расходы | 1241 | 1367 | 126 | 10,2 |
| 6. | Прибыль(убыток) до налогообложения | 28 738 | 21 465 | -7273 | -25,3 |
| 7. | Налог на прибыль | 6897 | 5152 | -1745 | -25,3 |
| 8. | Нераспределенная прибыль(убыток) | 21841 | 16313 | -5528 | -25,3 |
Из данных табл.3 следует, что прибыль от реализации и нераспределенная прибыль предприятия в 2004 году уменьшились по сравнению с 2003 годом. Уменьшение данных показателей произошло за счет увеличения себестоимости продукции на 15,1 %.
Из данных таблицы 4 можно определить, что доля зарплаты в общих расходах в 2004 году составляет 26,6 %.
Ниже приводится структура затрат ООО «Сантек» за 2004 г.
Таблица 4. С труктура затрат ООО «Сантек» В 2004 г.
| ВСЕГО З А Т Р А Т | % |
| Материальные затраты | 37,2 |
| Затраты на оплату труда | 26,7 |
| Отчисления на социальные нужды | 10,3 |
| Амортизация основных фондов | 14,2 |
| Прочие расходы | 11,6 |
Таблица 5. З атраты ООО «Сантек» В 2004 и 2003 г.
| ВСЕГО З А Т Р А Т в том числе: | 2003 в т.р. | 2004 в т.р. |
| Материальные затраты | 26040,37 | 30708,6 |
| Затраты на оплату труда | 18690,27 | 20230,6 |
| Отчисления на социальные нужды | 7210,103 | 7173,4 |
| Амортизация основных фондов | 9940,142 | 12170,6 |
| Прочие расходы | 8120,116 | 10316,8 |
Из данных таблицы 5 можно сделать вывод, что структура затрат на производство продукции (выполнения работ) является стабильной и изменяется из года в год незначительно. Наибольший размер затрат приходится на материальные затраты.
II.2. Бухгалтерский учет затрат на оплату труда
В марте 2004 года в ООО «Сантек» аналитический учет расчетов по оплате труда велся по каждому ра6отнику;по видам начислений; по источникам выплат; по видам выполняемых работ.
Учет заработной платы на на предприятии велся по форме N Т-54а (автоматизированный вариант учета). Лицевые счета открываются на каждого работника. Бланк формы приводится в приложении
Каждому работнику предприятия был выдан расчетный листок, где были отражены все обороты по начислению и удержанию заработной платы с этим работником.
Таблица 15. Анализ использования фонда рабочего времени
| Показатель | На одного работника | Отклонение от плана | |||||
| План | Факт | На одного работника | На всех работников | ||||
| 1.Календарное количество дней В том числе: - Праздничные - Выходные дни - Выходные субботние дни 2.Номинальный ФРВ 3.Неявки на работу, дни В том числе: - Ежегодные отпуска - Отпуска по учебе - Дополнительные отпуска с разрешения администрации - Отпуска по беременности и родам - Болезни - Прогулы - Простои 4.Явочный ФРВ, дн. 5.Продолжительность рабочей смены 6.Бюджет рабочего времени,ч 7.Предпраздничные сокращенные дни 8.Льготное время подросткам 9.Внутрисменные простои 10.Полезный фонд рабочего времени 11.Средняя продолжительность рабочего смены 12.Сверхурочное отработанное время,ч 13.Непроизводственные затраты рабочего времени |
365
9 52
50 254 34
16 1
5
3 9 - - 220
8
1760
9
2 -
1749
7,95
-
-
| 365 9 52 50 254 44 16 2 8 2 11,8 0,2 4 210 8 1680 9 2,4 30,6 1638 7,8 9 8,3 | - - - - - + 10 - +1 + 3 - 1 +2,8 +0,2 +4,0 - 10 - -80 - +0,4 +30,6 -111 -31,5 +9 +8,3 | - - - - - +1650 - +165 +495 -165 +462 +33 +660 -1650 - -13200 - +60 +5049 -18315 -5197 +1485 +1367 | |||
По данным предприятия большая часть потерь ((1495+33+660)х7,95+5197=14642ч.) вызвана субъективными факторами: дополнительного отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения ФРВ. Недопущение их равнозначно высвобождению 8 работников(14842/1749)
Изучив потери рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а так же в связи с отклонениями от технологического прогресса, для определения их величины используем данные о потерях от брака (Ж-О№10), таблица 15.
Таблица 16. Данные для расчета непроизводственных затрат рабочего времени
| Показатель | Сумма, тыс. рублей |
| 1. производственная себестоимость товарной продукции 2. Заработная плата работникам 3. Заработная плата производственных рабочих 4. Материальные затраты 5. Себестоимость забракованной продукции 6. Затраты на исправление брака | 80 600 16532 10075 42500 500 80 |
По данным таблицы 15 определяем:
А) удельный вес зарплаты производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции:
10075 / 80600 х100 = 12,5%
б) Сумма зарплаты в себестоимости окончательного брака:
500х12,5 /100 =62,5 тыс.руб.
в) удельный вес зарплаты производственных работников в произодственной себестоимости товарной продукции за вычитомсырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий:10075/180600-42500)х100=26,44%
г) зарплата рабочих в окончательном браке и на его исправление: 62,5+21,15= 83,65 тыс.руб.
е)Среднечасовая зарплата рабочих:
16532 тыс.р / 270270чел-ч =61 р.
ж) рабочее время затраченное на изготовление брака и его исправление:
83650000/ 61168 =1367 чел-ч
Потери рабочего времени в связи с отклонением от нормальных условий работы расчитывается делением суммы доплат по этой причине на среднюю зарплату за 1 ч. На данном предприятии таковых доплат не было.
Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его необходимо потери рабочего времени(ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднесписочную выработку продукции
Дел.ВП = ПРВ хЧВ пл.=(14642 + 1367)х 343руб.=5492 тыс.р
Для анализа производительности труда используем следующие данные.
Таблица 17. Исходные данные для факторного анализа
| Показатель | План | Факт | Отклонен |
| Объем производства продукции в тыс.руб. | 96000 | 100800 | +4800 |
| Среднесписочная численность ППП, рабочих(ЧР) | 200 160 | 202 165 | +2 +5 |
| Удельный вес раб.в общ числ-ти ППП (УД),% | 80 | 81,68 | +1,68 |
| Отработанных дней одним раб.за год(Д) | 220 | 210 | -10 |
| Средняя продолжительность раб.дня(П),ч | 7,95 | 7,8 | -0,25 |
| Общее количество отработанного времени: Всеми работниками за год(Т)чел.ч В том числе 1 рабочим, чел.ч Среднегодовая выработка, тыс.руб. Одного работающего (ГВ) Одного рабочего, (ГВ*) | 279840 1749 480 600 | 270270 1638 499,01 610,91 | -9570 -111 +19,01 +10,91 |
| Среднедневная выроботка (ДВ), р. | 2,73 | 2,91 | +0,18 |
| Среднечасовная выроботка (ДВ), р. | 343,05 | 372,96 | +29,91 |
| Непроизводственные затраты(ТН), р. | - | 1367 | - |
| Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП(Тэ), т.чел.ч. | - | 8500 | - |
| Изменение стоимости товарной продукции в результате структурных сдвигов, т.р. | - | +2300 | - |
Таблица 18. Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц.
| Фактор | Алгоритм расчета | Дел.ГВ, тыс.руб. |
| Изменение: t доли рабоч.в общей численности ППП t кол-во отработанных дней одним рабочим за год -продолжительности рабочего дня -среднечасовой выработки | Дел.Гвуд=дел.УдхГВ*пл= = 0,0168х600=+10,08
дел.ГВд=дел.УДф х дел.Д х ДВпл= =0,8168 х (-10) х 2,73= -22,27
дел.ГВп=Удф х Дф х дел.П х дел.ЧВ= =0,1868х210х(-15)х0,34305= -8,83 дел.ГВчв =Удф х Дф х Пф х делЧВ= =0,8168 х210х7,85х0,02991= +40,03 | |
Среднегодовая выработка продукции одним рабочим равна произведению следующих факторов:
ГВ= УдхДхПхЧВ
ГВ= 80% х 220 х7,95 х343,05 =479,995
Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки ППП произведем способом абсолютных разниц.
По данным таблицам 16 и 17 среднегодовая выработка работника предприятия выше плановой на 19 тыс.р(499-480).
Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тыс.р. Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки.
ГВ =Д х П х ЧВ
ГВ= 220 х7,95 х343,05 = 599994,5
Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц
Дел.ГВ д= дел Д х Ппл х ЧВпл.= -10х7,95х0,34305 = - 27,27 тыс.р
Дел.ГВп =Дф х дел.П х ЧВ пл.= 210 х(-0150Х0,34305 = -10,81тыс.р.
Дел.ГВчв = Дф х Пфх дел.ЧВ = 210х7,8 х 0,02991 = 48,99 тыс.р
ИТОГО: +10,91 тыс.р
Анализируем изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.
Для анализа среднечасовой выработки воспользуемся методикой, разработанной Н.А Русак*, согласно которой величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и стоимостной ее оценки. К 1- группе факторов относятся такие как технический уровень производства, организация производства, непроизводственные затраты времени в связи с браком и его исправлением. Во 2-ю группу входят факторы, связанные с изменением объема производства продукции в стоимостной оценке в связи с изменением структуры продукции и уровня кооперированных поставок.
Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется способ цепных подстановок.Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо расcчитать 3 условных показателя ее величины.
1) среднечасовой выработки должен быть расcчитан в сопоставимых с планом условиях (за производственно отработанное время, при плановой структуре продукции и плановом техническом уровне производства)Для этого фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов(дел ВПстр.) и кооперированных поставок(дел.ВПкп), а количество отработанного времени на
непроизводственные затраты времени(Тн) и сверхплановую экономию
времени от внедрения мероприятий НТП (Тэ), которую нужно
предварительно определить. Алгоритм расчета:
Чвусл1 = (ВПф.+- дел.ВПстр.) / (Тф – Тн+- Тэ)=
= (100800-2300) / (270270 – 1367+8500) =355,08 р.
Если сравнить полученный результат с плановым, то узнаем как изменилась среднечасовая выработка за счет интенсивности труда в связи с улучшением его организации, т.к. остальные условия приближены к плановым:
Дел.Чвинт. =355,08-343,05 =+12,03 р
2) показатель отличается от 1) тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ:
ЧВ усл2 = (ВПф + - дел.ВП стр.) / (Тф-Тн.)=
= (100800 – 2300) / (270270 – 1367) = 366,3 р
Разность между полученным и предыдущим результатом покажет изменение среднечасовой выработки за счет сверхплановой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП:
Чвтэ = 366,3 – 355,08 - +11,22 р
3) показатель, отличающийся от второго тем, что знаменатель не корректируется на производственные затраты времени:
ЧВ усл3 = (ВПф +- дел.ВПстр.) / Тф.=
= (100800-2300) / 270270 = 364,45 р
Разность между 3) и 2) условными показателями отражает влияние непроизводственных затрат времени на уровень среднечасовой выработки:
ДелЧВ тн = 364,45 – 366,3 = - 1,85 р.
Если же сравнить 3) показатель с фактическим, то узнаем как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производственной продукции:
Дел.ЧВстр. = 372,96 – 364,45 = 8,51 р.
Таким образом все факторы, за исключением 3) оказали положительное влияние на рост производительности труда рабочих предприятия.
Так как, прибыль зависит от рентабельности коэфициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:
П/ЧР = П/В х В/ КЛ х КЛ/ ЧР или П/ЧР =П/В х В/ТП хТП/ЧР, где
П- прибыль от реализации продукции
ЧР- среднесписочная численность работников
В- выручка от реализации продукции
КЛ-среднегодовая сумма капитала
ТП- стоимость выпуска товарной продукции в действующих ценах П/ЧР-рентабельность персонала
П/В- рентабельность продаж
КЛ/ЧР- капиталовооруженность труда
В/ТП –доля выработки в стоимости выпускаемой продукции
ТП/ЧР- среднегодовая выработка продукции одним рабочим в действующих ценах.
По первой модели можно определить, как изменилась прибыль одного работника за счет изменения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и капиталовооруженность труда. Прибыль на одного работника (таблица 6)выше плановой на 6 млн. р, в том числе за счет изменения рентабельности:
• рентабельности продаж:
(0,193 –0,1879) х 1,95 х 244,225 = +2,43 тыс.р
• оборачиваемости капитала:
(2 – 1,95) х 0,193 х 244,225 = +2,30 тыс.р
• капиталовооруженности:
(247,525 – 244,225) х 2 х 0,0193 = + 1,27 тыс.р
ИТОГО: +6,00 тыс.р.
Вторая модель позволяет установить как изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выработки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда.
На анализируемом предприятии прибыль увеличилась за счет:
· рентабельности продаж: (0,193 –0,1879) х 0,9922 х 480 = +2,43 тыс.р.
· доли выр-ки в стоимости товара продукции:
(0,9581 – 0,9922) х 0,193 х 480= - 3,15 тыс.р
· производительности труда:
(516,33- 480) х 0,193 х 0,9581 = + 6,72 тыс.р
ИТОГО: 6,00 тыс.р.
III) Рекомендации
В целом по предприятию за 2004 год получены хорошие результаты. Однако на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 424 т.руб. Этот перерасход зарплаты произошел за счет изменения структуры производства (увеличение удельного веса более трудоемкой продукции). То есть можно порекомендовать введение более жесткого контроля за соблюдением номенклатуры выпускаемой продукции (выполняемых работ) в соответствии с планом. В том случае если изменение ситуации на рынке диктует изменение ассортимента выпуска продукции (выполняемых работ), в сторону увеличение удельного веса более трудоемкой продукции, то это необходимо обосновывать отдельным документом.
Несмотря, на то, что среднегодовая выработка работника предприятия в 2004 году выше плановой на 19 тыс.р., следует учитывать, что она выросла на 10 тыс.р. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности ППП и на 40 тыс.р за счет повышения среднечасовой выработки рабочих, а отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тыс.р. То есть, можно порекомендовать разработать план мероприятий, направленный на сокращение доли управленческого и прочего (нерабочего) персонала в общей численности предприятия. Кроме того, очевидно, что у предприятия существуют проблемы с рациональным использованием рабочего времени. Для решения этой проблемы, по-моему мнению, необходимо ввести как обязательный вопрос для обсуждения на оперативных совещаниях руководства предприятия любые отклонения от плана по целодневным и внутрисменным потерям рабочего времени. Важность данной проблемы для предприятия подтверждает то, что в среднем одним рабочим отработано по 210 дней вместо 220, и по этому сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего - 10 дней. Общие потери рабочего времени составляют 19800 ч. или 7.3%. Что недопустимо для достижения предприятием положительной динамики основных производственных показателей и прежде всего увеличения прибыли и рентабельности производства. Как один из вариантов решения данной проблемы можно порекомендовать рассмотреть возможность сокращения общей численности работников предприятия, в том числе и за счет снижения численности производственных рабочих, при сохранении прежних объемов работ. Цель данной рекомендации в повышении эффективности работы персонала и сокращения скрытого резерва рабочего времени, выраженного в величине его систематических потерь по сравнению с планом.
В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ООО «Сантек» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от получе
|
|
|
