 |
Методы или способы начисления амортизации
|
|
|
|
Начисление амортизации по объектам производится независимо от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта ОПФ к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисления амортизационных отчислений прекращаются с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта.
Начисления амортизационных отчислений производятся в течение всего срока полезного использования объекта ОПФ. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Начисления амортизационных отчислений приостанавливается в случаях:
ü если объект ОПФ становится на консервацию на срок более 3 месяцев.
ü если объект ОПФ восстанавливается или находится в ремонте более 12 месяцев.
Для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 6/01) используются четыре способа (метода) начисления амортизации (таблица 2):
1)линейный;
2)способ уменьшаемого остатка (СУО);
3)способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СЧЛ);
4)способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный метод в отношении объекта ОПФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Срок полезного использования объекта ОПФ в бухгалтерском учете устанавливается в годах.
|
|
|
Таблица2 - Способы начисления амортизации для бухгалтерского учета
| № | Способ амортизации | Сущность способа амортизации |
| Линейный | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта | |
| Способ уменьшаемого остатка | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и повышающих коэффициентов (таблица 3) | |
| Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта | |
| Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств |
1)Линейный (равномерный) - суть метода состоит в том, что каждый год в себестоимость выпускаемой продукции (работы, услуги) включается одинаковая часть стоимости ОПФ. Амортизационные отчисления исчисляются исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости и нормы амортизации (Нагод), исчисленной исходя из срока полезного использования объекта ОПФ.
|
|
|
Ао=Фперв(восст. ) * Нагод, (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января).
Ао=Фперв(восст. ) *(Нагод* tнач )/12мес., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года)
Пример 1:
Объект ОПФ(новый) введен в эксплуатацию в декабре2010г.
- начисление производится с 1 января2011г.
Фперв=1000 т. руб.
Тн=5 лет
Определим:
-величину амортизационных отчислений за каждый год (Тэ=3 года);
-стоимость износа и остаточную стоимость на конец 2013 года.
Решение:
Нагод=100%: 5лет=20%
Ао2011г=Ао2012г=Ао2013г= Фперв * Нагод =0. 2*1000=200 т. руб.
Физн(за 3 года)=200*3=600 т. руб. - стоимость износа на конец 2013 года.
Фост(после 3-х лет)=1000-600=400 т. руб. - остаточная стоимость на конец 2013 года.
Пример 2:
Объект ОПФ(новый) введен в эксплуатацию в сентябре 2011г.
- начисление производится с 1 октября2011г.
Фперв=1000 т. руб.
Тн=5 лет
Определим:
-величину амортизационных отчислений за каждый год (Тэ=3 года);
-стоимость износа и остаточную стоимость на конец 2013 года.
Решение:
Нагод=100%/5лет=20%
Ао2011г. = (0. 2*3мес. /12мес. )*1000 =50 т. руб.
Ао2012г. = Ао2013г =0. 2*1000 =200 т. руб.
Физн(за 3 года)=50+200+200=450 т. руб. - стоимость износа на конец 2013 года.
Фост(после 3-х лет)=1000-450=550 т. руб. . - остаточная стоимость на конец 2013 года.
Удобен при исчислении амортизационных отчислений, но имеет свои недостатки в случае выхода из строя ОПФ перенесена очень малая часть, т. е. происходит недоначисление амортизации.
2)Способ уменьшаемого остатка (СУО), при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости этого объекта ОПФ, принимаемой на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
Предприятие может применять повышающие коэффициенты в соответствии с законодательством РФ. Использование повышающих коэффициентов является правом, а не обязанностью, поэтому применяются они лишь в случае, если это установлено учетной политикой организации.
Помимо повышающих (также исключительно по желанию) можно использовать и понижающие коэффициенты, которые устанавливаются в произвольном размере по решению руководителя — тоже как элемент учетной политики (п. 4 ст. 259. 3 НК РФ).
|
|
|
Таблица 3 – Повышающие коэффициенты, которые можно применять при начислении амортизации в целях налогообложения
| № | Тип налогоплательщика | Предельный размер повышающего коэффициента к основной норме амортизации | Основание |
| Предприятия, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды (низкая температура, повышенная влажность, отсутствие автомобильных дорог и т. д. ) и (или) повышенной сменности | Не выше 2 (для объектов принятых на учет до 01. 01. 14г. ); 0 (для объектов принятых на учет с 01. 01. 14г) | П. 1 ст. 259. 3 НК РФ | |
| Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) | Не выше 2 | П. 1 ст. 259. 3 НК РФ | |
| Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны | Не выше 2 | П. 1 ст. 259. 3 НК РФ | |
| Налогоплательщик, у которого основное средство учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) | Не выше 3 | П. 2 ст. 259. 3 НК РФ | |
| Все налогоплательщики в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности | Не выше 3 | П. 2 ст. 259. 3 НК РФ |
Ао=Фперв(восст. )* Нагод *Кпов. , (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января).
Ао=Фперв(восст. )*(Нагод*Кпов. * tнач )/12 мес., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года)
Пример3:
Без повышающего коэффициента.
Объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре2010г.
- начисление производится с 1 января2011г.
Фперв. =1000 т. руб.
Тн=5 лет
Определим:
-величину амортизационных отчислений за каждый год (Тэ=3 года);
-стоимость износа и остаточную стоимость на конец 2013 года.
Решение:
Нагод=100%: 5лет=20%
Ао2011г=0. 2*1000=200 т. руб.
Ао2012г= Фост. (после 1-го года)*Нагод=0, 2*800=160 т. руб.
Фост. (после 1-го года)=1000-200=800 т. руб.
Ао2013год=Фост. (после 2-х лет)*Нагод=0. 2*640=128 т. руб.
|
|
|
Фост. (после 2-х лет)=1000-(200+160)=640 т. руб.
Физн. (за 3 года)= 200+160+128=488 т. руб. - стоимость износа на конец 2013 года.
Фост. (после 3-х лет)=1000-488=512 т. руб. - остаточная стоимость на конец 2013 года.
4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта ОПФ (СЧЛ). Производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОПФ и годового соотношения, где в числителе число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Ао=Фперв(восст. )*(Тн-Тэ)/СЧЛ (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января).
Ао=Фперв(восст. ) *(Тн-Тэ) * tнач /(СЧЛ *12мес. ), (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года)
Пример 4:
Фперв. =1000 т. руб.
Тн=5 лет
СЧЛ=1+2+3+4+5=15
Физн. (за 3 года) =333, 33+266, 67+200= 800 т. руб. . - стоимость износа на конец 2013 года.
Фост. (после 3-х лет) =1000-800=200 т. руб. - остаточная стоимость на конец 2013 года.
4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг. Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОПФ и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.
Пример:
Фперв. =1000 т. руб.
N1=2000 шт.
N2=1500 шт.
Nнорм= 10000 шт.
Для целей налогового учета применяются следующие методы начисление амортизации, которые вступили в силу с 1. 01. 2002 и с изменениями от 01. 01. 2009 (ст. 259 НК РФ в ред. ФЗ от 22. 07. 2008):
|
|
|
