Доходы организации и их классификация

Тема «Учет финансовых результатов»

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом призна­ется увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направления деятельности подразделяются на следующие виды:

■ доходы от обычных видов деятельности;

■ прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказание услуг.

К таким доходам относятся также поступления, связанные:

1) с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в виде арендной платы;

2) с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллекту­альной собственности — в виде лицензионных платежей;

3) с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) — в виде диви­дендов.

При этом указанные поступления должны быть связаны с предметом деятельности организаций (виды деятельности должны быть предусмот­рены учредительными документами).

К прочим доходам относятся поступления связанные с:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов органи­зации (если указанные поступления связаны с предметом деятель­ности организации);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если указанные поступления связаны с предметом деятельности организации);

2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бума­гам) (если указанные поступления связаны с предметом деятель­ности организации);

3) прибыль, полученная организацией в результате совместной дея­тельности (по договору простого товарищества);

4) поступления от продажи основных средств и иных активов, отлич­ных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

5) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения;

8) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

9) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

10) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

11) курсовые разницы;

12) сумма дооценки активов;

13) прочие доходы.

2. Признание доходов и расходов организации

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от про­дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением ра­бот и оказание услуг.

Выручка отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи».

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете призна­ется, если:

1. организация имеет право на получение выручки. Это право дол­жно быть обусловлено конкретным договором или подтверждено другим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует, если организация получила в оплату актив, либо неопределенность в его получении отсутствует;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от продавца к покупателю. Если орга­низация выполняет работы или оказывает услуги, работа должна быть принята, а услуга оказана;

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, достаточно исполне­ния первых трех условий. Это объясняется тем, что в данном случае нет перехода права собственности, и получение дохода не всегда сопровож­дается наличием расходов.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий. Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

ПБУ 9/99 предусмотрено, что организация может признать выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказание услуг) с длительным циклом ее изготовления, то есть более 12 месяцев. Данное положение применяется, например, при определении дохода в строительстве или при осуществлении НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ). Предусматривается, что организация может признать выруч­ку от такой деятельности по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работ, ока­зания услуг) не может быть определена, она подлежит учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой про­дукции (выполнению работы, оказанию услуги), которые будут впослед­ствии возмещены организации.

В бухгалтерском учете организации признаются также такие виды прочих поступлений, как:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или она признана должником;

2) суммы кредиторской задолженности — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек;

3) суммы дооценки активов (кроме внеоборотных активов) — в от­четном периоде, к которому относится дата, по состоянию на ко­торую произведена переоценка;

4) иные поступления — по мере образования (выявления).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от

обычных видов деятельности, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

 

62/90.1 – отражена выручка от продажи товаров

90.2/41,43,45,20 – списана себестоимость проданных товаров

 

Выручка в учете отражается сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупате­лю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (ока­занных услуг).

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще «договором с осо­бым переходом права собственности».

В этом случае выручка отражается только после получения денег от покупателя

 

45/41,43 – отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

 

Отражение выручки по товарообменным (бартерным) сделкам. Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собствен­ности на товар, который организация передает по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как получит от него имуще­ство, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который был передан покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получено взамен.

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что покупа­телю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации организации должны:

1) отразить выручку в день перехода права собственности на това­ры к покупателю;

2) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель за­платит за отсрочку платежа.

В учете должны быть сделаны записи

62/90.1 – отражена выручка от продажи товаров

62/ 90.1 – увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа

 

В организациях, предметом деятельности которых является предо­ставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, про­мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расхо­дах организации установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределен­ность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются де­биторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амор­тизируемых активов, срока полезного использования и принятых органи­зацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, и от формы осуществления расхода (де­нежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они совер­шены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

1) получены доходы в результате их осуществления;

2) имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на ко­нец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения рас­ходов и затрат).

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продол­жает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребле­ние этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

В соответствии с НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (по­несенные) налогоплательщиками.

 

3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельно­сти организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

1) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производ­ства;

2) по работам и услугам промышленного характера;

3) по работам и услугам непромышленного характера;

4) по покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

5) по строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого­разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

6) по товарам;

7) по услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8) по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опе­рациям;

9) услугам связи;

10) по предоставлению за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

11) по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности (когда это является предметом деятельно­сти организации);

12) по участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

■ 90-1 «Выручка»;

■ 90-2 «Себестоимость продаж»;

■ 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

■ 90-4 «Акцизы»;

■ 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для вы­явления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и креди­тового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с суб­счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убыт­ки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду продан­ных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по ре­гионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин), может быть отражена записями

Выручка от оптовой продажи продукции

62/90.1 – Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС)

90.3/68 – Отражена сумма НДС от продажной стоимости товаров

90.2/41- Списана покупная стоимость проданных товаров

90.2/44 – Списаны расходы на продажу

90.9/99 – Определен финансовый результат (прибыль) от про­дажи товаров (в составе конечного финансового ре­зультата

51/62 – Получена оплата за проданные товары (включая НДС)

Выручка от продажи продукции:

62/90.1 - Отражена продажная стоимость отгруженной про­дукции (с учетом НДС)

90.3/68 – Отражена сумма НДС от продажной стоимости товаров

90.2/43 - Списана фактическая себестоимость проданной продукции

90.2/44 - Списаны расходы на продажу (расходы на упаковку и транспортировку продукции)

90.9/99 - Определен финансовый результат (прибыль) от про­дажи товаров (в составе конечного финансового ре­зультата)

51/62 - Получена оплата за проданную продукцию (вклю­чая НДС)

Поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг)

62/90.1 – Отражена стоимость выполненных работ (оказан­ных услуг

90.3/68 - Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ (оказанных услуг)

90.2/20 – Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)

90.2/26 – Списаны общехозяйственные расходы

90.9/99 – Определен финансовый результат (прибыль) от по­ступлений, связанных с выполнением работ (оказани­ем услуг) (в составе конечного финансового результата)

51/62 - Получена оплата за выполненные работы (оказан­ные услуги) (включая НДС).

 

ПРИМЕР. Организация в январе продала товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость про­данных товаров составила 70 000 руб.

В учете организации данные операции должны быть отражены:

По состоянию на 1 февраля у организации будут следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

■ кредитовое сальдо по субсчету 90-1 — 118 000 руб.;

■ дебетовое сальдо по субсчету 90-2 — 70 000 руб.;

Отражена выручка от продажи товаров		90.1	118 000
Списана себестоимость проданных товаров	90.2		70 000
Начислен НДС	90.3		18 000
Поступили деньги от покупателей в оплату товаров			118 000
Отражена прибыль отчетного месяца (заклю­чительной записью января) 118 000-70 000 -18 000 = 30 000 (руб.)	90.9		30 000

 

■ дебетовое сальдо по субсчету 90-3 — 18 ООО руб.;

■ дебетовое сальдо по субсчету 90-9 — 30 ООО руб.

Сальдо по счету 90 «Продажи», по состоянию на 1 февраля, равно нулю.

 

4. Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации. Под­робный перечень прочих доходов и расходов приведен в инструкции по применению Плана счетов.

На этом же счете отражаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

К счету 91 для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов открывают следующие субсчета:

■ 91-1 «Прочие доходы»;

■ 91-2 «Прочие расходы»;

■ 91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

■ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту 91 счета отражаются прочие доходы:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации (если по­ступления не являются доходами по обычным видам деятельности):

Дт 76 - Кт 91-1;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возника­ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Дт 76- Кт 91-1;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам):

Дт 76 - Кт 91-1;

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной дея­тельности (по договору простого товарищества):

Дт 76- Кт 91-1;

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отлич­ных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров:

Дт 76- Кт 91-1;

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком де­нежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Дт 76 - Кт 91-1;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:

Дт 76 - Кт 91-1;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения:

Дт 98 - Кт 91-1;

(при получении денежных средств: Дт 51, 50 — Кт 91-1);

9) поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Дт 76 - Кт 91-1;

10) суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности:

Дт 60, 76 - Кт 91-1;

11) курсовые разницы:

Дт 60, 62, 76, 52 и др. - Кт 91-1;

12) поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя­тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и даль­нейшему использованию активов, и т.п.

Дт 10, 76 - Кт 91-1

 

По дебету счета 91 отражаются прочие расходы:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) ак"гивов организа­ции (в организациях, предметом деятельности которых не является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды):

Дт 91-2 - Кт 02, 10, 23, 76;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в организациях, предметом деятель­ности которых не является предоставление за плату прав, возника­ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности):

Дт 91-2 - Кт 05, 76;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других орга­низаций (в организациях, предметом деятельности которых не явля­ется участие в уставных капиталах других организаций):

Дт 91-2 - Кт 76;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции:

Дт 91-2 - Кт 01, 04, 10, 76;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дт 91-2 - Кт 66, 67;

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Дт 91-2 - Кт 76, 51;

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резер­вы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяй­ственной деятельности:

Дт 91-2 - Кт 63, 59, 14;

8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:

Дт 91-2 - Кт 76;

9) возмещение причиненных организацией убытков

Дт 91-2 - Кт 76

10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

Дт 91-2 - Кт 76, 20, 02;

11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания:

Дт 91-2 - Кт 62, 76;

11) курсовые разницы:

Дт 91-2 - Кт 50, 52, 71, 62, 60, 76;

13) ечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благо­творительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просвети­тельского характера и иных аналогичных мероприятий:

Дт 91-2 - Кт 76, 70 и др.;

14) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):

Дт 91-2 - Кт 10, 41, 01 и др.

 

Записи по субсчетам 91-1, 91-2 и 91-3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборо­та по субсчету 91-2 и 91-3 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синте­тический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

ПРИМЕР. Организация сдает в аренду производственное помеще­ние. Сдача имущества в аренду не является предметом основной дея­тельности организации. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС — 3 600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчис­лений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на соци­альное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.

В учете организации операции, связанные со сдачей в аренду про­изводственного помещения

Начислена арендная плата за отчетный период		91.1
Начислен НДС	91.2
Отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду	91.2	02,70,69,23
Получена сумма арендной платы
Отражена прибыль отчетного месяца (заключительная запись января) 23 600-3 600-10 000	91.9

 

Таким образом, по состоянию на 1 число следующего месяца у организации будут следующие остатки по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

■ кредитовое сальдо по субсчету 91-1 — 23 600 руб.;

■ дебетовое сальдо по субсчету 91-2 — 10 000 руб.;

■ дебетовое сальдо по субсчету 91-3 — 3 600 руб.;

■ дебетовое сальдо по субсчету 91-9 — 10 000 руб.

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 1 число следующего месяца — кредитовое и равно 10 000 руб.

 

5. Порядок формирования и учета конечного финансового результата. Реформация баланса

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации оп­ределяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится проме­жуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчет­ный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над рас­ходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный орга­низацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капита­ла организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увели­чение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникнове­ния обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В ПБУ9/99 и ПБУ 10/99 приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации фор­мируется из двух слагаемых, основным из которых является реализаци­онный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет дея­тельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственно­сти и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не свя­занных с формированием основного реализационного финансового ре­зультата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составля­ющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финан­совый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы:

 

Прибыль (убыток) от продаж

+/-

Сальдо прочих доходов и расходов

-

Налог на прибыль

+/-

Платежи по пересчетам по налогу на прибыль

+

Санкции за нарушение налогового законодательства

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей —- НДС, акци­зы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по де­бету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается записью:

Дт 90 - Кт 99.

Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается записью:

Дт 99 - Кт 90.

Прочие (в том числе — чрезвычайные) доходы и расходы, включа­емые в финансовый результат организации, отражаются в учете обособ­ленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в тече­ние отчетного периода.

Записи по счетам 90 и 91 осуществляются нарастающим итогом с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование не­обходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. N° 2).

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтер­ской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочеред­ном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюдже­ту суммы налога на прибыль.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение уч­редителей организации для ее использования. В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в РФ в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного пе­риода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный пе­риод, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в со­ответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обя­зательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налого­обложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

Тридцать первого декабря каждого года, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция, счет 99 «Прибыли и убытки» «закрывается». Эта итоговая операция называется реформаци­ей бухгалтерского баланса. Реформация состоит из двух этапов:

1) закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) включают финансовый результат, полученный за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), должна быть сделана запись:

Дт 99 - Кт 84.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), должна быть сделана запись:

Дт 84 - Кт 99.

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена на формирование резервного ка­питала организации, на покрытие убытков прошлых лет, на производ­ственное развитие организации, на выплату дивидендов (доходов) и другие цели.

ПРИМЕР. Организация в январе получила выручку от продажи то­варов в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2 360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для организации обычной деятель­ностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслу­живающего персонала и отчислений на социальное страхование), со­ставили 3 600 руб.

Операции, связанные с формированием финансового результата за январь

1. Отражена выручка от продажи товаров		90-1	1 180 000
2. Начислен НДС	90-3		180 000
3. Списана себестоимость проданных товаров	90-2		600 000
4. Поступили деньги от покупателей в оплату товаров			1 180 000
5. Начислена арендная плата за отчетный пе­риод		91-1	2 360
6. Начислен НДС	91-2
7. Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду	91-2	02, 70,69	3 600
8. Получена сумма арендной платы			2 360
9. Отражена прибыль от продаж (заключитель­ными записями января) 1180 000 - 180 000 - 600 000 = 400 000 (руб.)	90-9		400 000
10. Отражен убыток от прочей деятельности организации 2 360 - 3 600- 360 = 1 600 (руб.)		91-9

 

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 1 февраля со­ставит

400 000 руб. - 1 600 руб. = 398 400 руб.

Эта сумма представляет собой прибыль организации за январь (до налогообложения).

ПРИМЕР (в продолжение предыдущего). Организация не является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль, и предпо­ложим, что после января до конца года никаких операций у данной организации больше не было.

—

В учете организации операции, связанные с формированием финан­сового результата по итогам года

1. Начислен налог на прибыль за 1 квартал 398 400 руб. х 20% = 79 680 руб.			79 680
31 декабря
2. Закрыт субсчет 90-1 по окончании года	90-1	90-9	1180 000
3. Закрыт субсчет 90-2 по окончании года	90-9	90-2	600 000
4. Закрыт субсчет 90-3 по окончании года	90-9	90-3	180 000
5. Закрыт субсчет 91-1 по окончании года	91-1	91-9
6. Закрыт субсчет 91-2 по окончании года 3600+ 360 = 3960 (руб.)	91-9	91-2	3 960
7. Отражена чистая прибыль за отчетный год 400 000 - 1 600 - 79 680 = 318 720 (руб.)			318 720

Решение о распределении этой прибыли акционеры организации бу­дут принимать в следующем году.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счетам 99, 90, 91 и их субсчетам будет равно нулю.

 

6. Учет расходов будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но отно­сящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропор­ционально объему продукции и так далее), в течение периода, к кото­рому они относятся [61, п. 65].

Чаще всего на практике списание расходов бу

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: