 |
Цель, задачи и источники аудита
|
|
|
|
ТЕМА 16: АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Цель, задачи и источники аудита
16.2 Аудит прибыли от продаж
16.3 Аудит результатов прочих операций
16.4 Аудит нераспределенной прибыли
16.5 Аудит налогообложения прибыли
Типичные ошибки
Аудит расходов будущих периодов
Аудит доходов будущих периодов
Аудит резервов предстоящих расходов и платежей
Цель, задачи и источники аудита
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации используются следующие нормативные акты:
1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н).
3. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н.
|
|
|
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.03.2000 г.
№ 29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации
о прибыли, приходящейся на одну акцию».
11. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при-
быль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. и др.
Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Основными задачами данного вида аудита являются:
· оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
· подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
· проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
· проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
· проверка правильности налогообложения прибыли;
· проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
· проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71А и от 28.11.97 г. № 78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.
|
|
|
При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.
На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. О.И. Гусарова рекомендует в программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включить следующие основные направления:
1) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
2) аудит оформления первичных документов;
3) аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;
4) аудит правильности отражения в учете прочих доходов;
5) аудит правильности отражения в учете прочих расходов;
6) аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;
7) аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;
8) аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;
9) аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);
10) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;
|
|
|
11) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;
12) аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98;
13) аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86;
14) аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.
Процедуры проверки характеризуются в приведенной ниже общей программе аудита финансовых результатов и использования прибыли. Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.
1. Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).
2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
3. Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
4. Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
5. Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
6. Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.
7. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.
8. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда.
9. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.
|
|
|
В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование; подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
Аудитору необходимо проверить:
· наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
· правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
· правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
· правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
· правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
· правильность отражения в учете финансовых санкций;
· правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
· законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
· правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
· правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
|
|
|
При проверке своевременности отражения продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываться по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.
Таблица 1
|
|
|
