 |
Ситуация 2. В балансе актив выбыл, но в декларации по прибыли нет доходов от его продажи
|
|
|
|
Как пояснить нестыковки в данных об имуществе в налоговой и бухгалтерской отчетности
Как налоговики сверяют активы в балансе с данными в отчетности
Из-за каких нестыковок инспекторы запросят пояснения
В каких случаях бухгалтеру поможет перечень льготного имущества
Налоговики сверяют показатели в балансе, декларациях по прибыли и налогу на имущество и требуют пояснить расхождения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Когда срок камеральной проверки прошел, компания не обязана давать пояснения.
Но игнорировать требование налоговиков опасно. Если в отчетности ошибка, компания сможет ее исправить и избежать штрафа. Безопаснее ответить на запрос, чтобы не стать также кандидатом на комиссию или проверку. Есть пять ситуаций, когда налоговики гарантированно запросят пояснения по активам.
Ситуация 1. В балансе больше активов, чем в декларации по налогу на имущество
Остаточную стоимость основных средств на конец отчетного года компании показывают как в бухгалтерском балансе, так и в декларации по налогу на имущество. Инспекторы сравнивают эти суммы, чтобы выявить противоречия. Что ответить на требование налоговиков в подобных ситуациях, смотрите ниже. Причины расхождений могут быть в следующих показателях.
Образец 1.
Строка 140 декларации и строка 1150 баланса. По строке 140 раздела 2 декларации в графе 3 показывают остаточную стоимость основных средств, которые облагаются налогом, на 31 декабря отчетного года. Это имущество, с которого компания платит налог. Сюда не включают объекты, которые относятся к первой и второй амортизационным группам и приняты к учету в 2015 году. Такие активы не облагаются налогом с 1 января 2015 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Но по строке 1150 «Основные средства» баланса компания показывает все основные средства, в том числе и необлагаемые активы.
|
|
|
Напишите об этом в пояснениях ревизорам. Список основных средств приводить необязательно, достаточно сообщить сумму расхождений и их причину.
Проверьте, чтобы сумма расхождений в пояснениях совпадала с различиями в отчетах, выявленными инспекцией. Если это не так, скорее всего, налог рассчитан неверно. Тогда, чтобы избежать штрафа 20% от неуплаченной суммы налога, сначала доплатите недоимку с пенями и подайте уточненную декларацию (ст. 122 НК РФ).
Строки 140 и 270 декларации. Эти строки декларации могут не совпадать. Стоимость активов первой и второй амортизационных групп, которые компания приняла к учету в 2015 году, не учитывают по строке 140 раздела 2. Но ее включают в строку 270 раздела 2 декларации (п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895, и письмо ФНС России от 07.08.15 № БС-4-11/13906@).
Строка 270 декларации и строка 1150 баланса. Эти показатели, как правило, должны совпадать. Но расхождения будут, например, если у компании в собственности есть земля. Ее учитывают в балансе по строке 1150, но не включают в строку 270 декларации (подп. 15 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
| На практике Пояснения к отчетности сейчас можно передать в любой форме Компания сейчас вправе сама решить, в какой форме передать пояснения в инспекцию. Их можно направить на бумаге или в электронной форме. С 2017 года пояснения на бумаге будут считаться несданными, если компания должна отчитываться электронно. Направлять пояснения на запрос инспекторов надо будет по интернету через спецоператора связи. Но новшества касаются только пояснений к декларации по НДС (п. 3 ст. 88 НК РФ). Сейчас налоговики не вправе оштрафовать компанию, если она не представит пояснения. Но штраф станет возможным уже с 2017 года. Причем независимо от того, по какой декларации налоговики запросили пояснения. Если на требование при «камералке» компания не подаст ни «уточненку», ни пояснения, ее смогут оштрафовать на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ) |
Ситуация 2. В балансе актив выбыл, но в декларации по прибыли нет доходов от его продажи
|
|
|
Когда компания безвозмездно передала актив дружественной фирме, у передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов по сделке. Остаточную стоимость и другие расходы, которые связаны с безвозмездной передачей актива, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (ст. 249, 250 и п. 16 ст. 270 НК РФ).
Но при безвозмездной передаче активов надо начислить НДС (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Из-за этого возникнут расхождения в отчетности по прибыли и НДС. Что в этом случае ответить на требование инспекции, мы рассказали в статье «Как объяснить ревизорам, почему не совпадает выручка в декларациях по НДС и налогу на прибыль» // РНК, 2016, № 16.
Доходов от выбытия актива также не возникнет, если компания передала основное средство в качестве вклада в уставный капитал другой организации (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Но когда компания списывает морально устаревший актив, при его ликвидации обычно возникают и доходы, и расходы. Например, в доходах надо учесть стоимость оприходованных материалов и запчастей, а в расходы можно включить остаточную стоимость актива и затраты на ликвидацию.
При ошибке доплатите недоимку и пени, а также уточните декларацию. Когда ни доходов, ни расходов нет, подайте пояснения (см. образец ниже).
Образец 2.
|
|
|
