 |
Калькуляция себестоимости продукции, с учетом изменения объемов производственных запасов
|
|
|
|
Задача по бюджетированию
Условия проекта
Предприятие, производящее пеноблок обладает одной установкой пенобетоносмеситель + 8 формами и желает расширить свой бизнес в 2 раза (А1130 = 666,6 тыс. руб.).
Стоимость оборудования, которое предприятие хочет приобрести составляет:
438,8 тыс. руб., в том числе:
93 тыс. руб. – пенобетоносмеситель,
8 форм по 43,225 тыс. руб.
затраты на перевозку и монтаж = 61,2 тыс. руб.
Итого прирост основных средств 500 тыс. руб.
Для осуществления проекта предполагается использовать собственные денежные средства в объеме 300 тыс. руб., а дополнительное финансирование осуществить за счет банковского кредита.
Собственных производственных площадей у предприятия нет, оно их арендует. Аренда в квартал составляет 266,2 тыс. руб.
Таблица 1
Аналитический баланс предприятия (актив)
| Наименование | Код строки | Состав, т. р. | Структура, % |
| 1.07.12. | 1.07.12. | ||
| Внеборотные активы | |||
| Основные средства | 666,6 | 54,3 | |
| В т.ч. незавершенное строительство | 0,0 | 0,0 | |
| Долгосрочные фин вложения | 0,0 | 0,0 | |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | |||
| Итого по разделу 1 | 666,6 | 54,3 | |
| Оборотные активы | |||
| Запасы | 119,2 | 9,7 | |
| в т.ч. сырье, материалы | 26,0 | 2,1 | |
| НДС | 5,2 | 0,4 | |
| Дебитор.задолженности | 118,6 | 9,7 | |
| Краткосрочные фин вложения | 18,7 | 1,5 | |
| Денежные средства | 300,0 | 24,4 | |
| Прочие оборотные активы | 0,0 | 0,0 | |
| Итого по разделу 2 | 561,7 | 45,7 | |
| Баланс по активу | 1228,3 | 100,0 |
Таблица 2
Аналитический баланс предприятия (пассив)
| Наименование | Код строки | Состав, тыс. руб. | Структура, % |
| 1.07.12. | 1.07.12. | ||
| Капитал и резервы | |||
| Уставный капитал | 434,0 | 35,3 | |
| Добавочный капитал | 300,0 | 24,4 | |
| Резервный капитал | 32,2 | 2,6 | |
| Нераспределенная прибыль | 374,1 | 30,4 | |
| Итого по разделу 3 | 1140,3 | 92,8 | |
| Долгосрочные обязательства | 0,0 | 0,0 | |
| Краткосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 0,0 | 0,0 | |
| Кредиторская задолженность поставщикам | 87,3 | 7,1 | |
| Обязательства в бюджет | 0,7 | 0,1 | |
| Итого по разделу 5 | 88,0 | 7,2 | |
| Баланс по пассиву | 1228,3 | 100,0 |
|
|
|
2.2. Операционный бюджет
Маркетинговый план (план сбыта);
Прогноз объема продаж – это необходимый предварительный этап работы по подготовке плана сбыта.
Прогноз объема продаж превращается в план сбыта (бюджет продаж) в том случае, если руководство предприятия считает, что прогнозируемый объем продаж может быть достигнут. План сбыта представлен в табл. 3.
Таблица 3
План сбыта
| Наименование | 2012год | 2013 год | Итого | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||
| Объем продаж, м3 | |||||
| Цена за 1 м3, руб. | 1200,00 | Х | |||
| Всего объем продаж, тыс. руб. |
На данные параметры оказывают влияние следующие факторы:
а) производительность двух установок пенобетоносмесителей – 8 м3/смена каждая; б) график работы – в 2 смены; в) длительность расчетного периода, с учетом выходных и праздничных дней; г) в плане задается темп прироста цены реализации, равный 1% в квартал.
План погашения дебиторской задолженности
На основе плана сбыта, с учетом планируемой платежной дисциплины, составляется план погашения дебиторской задолженности (табл. 4.). При этом учитываем, что в рассматриваемом периоде с 1.07.12 по 1.07.13 планируется погашение 70 % имеющейся на начало расчетного периода дебиторской задолженности – равными долями по 35 % в четвертом квартале 2012 г. и первом квартале 2013 г. Погашение дебиторской задолженности по продукции, реализованной в рассматриваемый период происходит по следующей схеме:
55 % - в квартал отгрузки;
40 %- в следующий квартал;
|
|
|
5 % - остается в долгосрочной дебиторской задолженности.
Таблица 4.
План погашения дебиторской задолженности
| Наименование | 2012 г. | 2013 г. | Итого | Остаток | Долгосрочная дебиторская задолженность на конец периода А1171к.п. | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||||
| Погашение краткосрочной дебиторской задолженности, тыс. руб. | |||||||
| Поступления от продаж планируемого периода: | |||||||
| 3 кв. 2012 г. | |||||||
| 4 кв. 2012 г. | |||||||
| 1 кв. 2013 г. | |||||||
| 2 кв. 2013 г. | А1230к.п. | ||||||
| Итого, тыс. руб. |
В балансе (табл. 1-2) отражены запасы готовой продукции и сырья, на начало проекта. Их стоимость составляет 0,948 тыс. руб./м3 для готовой продукции, а также 0,433 тыс. руб. за комплекс сырья для производства 1 м3 пеноблока. Полученные данные заносятся в инвентарную карточку (табл. 5) на начало проекта, а далее в нее заносятся данные на конец периода проектирования.
Таблица 5
Инвентарная карточка
| Наименование товарно-материальных запасов | На начало периода | На конец периода | ||||
| кол-во | цена, тыс. руб./ед | сумма, тыс. руб. | кол-во | цена, тыс. руб./ед. | сумма, тыс. руб. | |
| Готовая продукция | ||||||
| Сырье |
Формирование плана производства и плана обеспечения производства
Для обеспечения бесперебойности и ритмичности процесса продаж, необходимо, чтобы на конец каждого квартала запасы готовой продукции составляла не менее 5% от планового объема продаж следующего квартала. На конец планового периода принято решение увеличить уровень запасов готовой продукции в 1,5 раза по сравнению с уровнем, существующим на конец 1 квартала 2013 г. В связи с данной информацией, а также с учетом имеющегося объема запасов готовой продукции составляется план производства продукции (табл. 6.)
Таблица 6
План производства
| Наименование | 2012 г. | 2013 г. | Итого | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||
| Планируемый объем продаж, м3 | |||||
| Требуемый уровень запасов готовой продукции на конец квартала, м3 | |||||
| Итого необходимо с учетом запасов, м3 | |||||
| Уровень запасов готовой продукции на начало квартала, м3 | |||||
| Итого по производственной программе, м3. |
|
|
|
Для формирования плана обеспечения производства (табл. 7) необходимо учесть требование, чтобы уровень запасов сырья на конец каждого квартала составлял не менее 6% от расходуемого на план производства в следующем квартале. На конец периода уровень запасов составляет 1,5 от уровня на конец 1 квартала 2013 года.
Таблица 7
План обеспечения производства
| Наименование | 2012 г. | 2013 г. | Итого | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||
| Объем производства, м3 | |||||
| Итого комплексов сырья, ед. | |||||
| Уровень комплексов запасов на конец квартала, ед. | |||||
| Уровень комплексов запасов на начало квартала, ед. | |||||
| Необходимо приобрести комплексов сырья, ед. |
Под комплексом сырья понимается совокупность производственных материалов, необходимых для производства 1 м3 пеноблока.
С учетом роста цен на основное сырье в среднем на 1 % в квартал, составляется прогноз стоимости приобретения сырья (табл. 8).
Таблица 8
Прогноз стоимости приобретения сырья
| Наименование | 2012 г. | 2013 г. | Итого | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||
| Расход цемента на 1 м3, тыс. руб. | 0,3960 | 0,4000 | 0,4040 | 0,4080 | Х |
| Расход песка на 1 м3, тыс. руб. | 0,0120 | 0,0121 | 0,0122 | 0,0124 | Х |
| Расход пенообразователя на 1 м3, тыс. руб. | 0,0290 | 0,0293 | 0,0296 | 0,0299 | Х |
| Цена сырья тыс. руб/м3 | |||||
| Количество комплексов приобретаемого сырья, ед. | |||||
| Итого стоимость сырья, тыс. руб. |
План погашения кредиторской задолженности
С учетом платежной дисциплины предприятия составляется план погашения кредиторской задолженности поставщикам сырья (табл. 9). Принято решение погасить 100 % кредиторской задолженности, существующей на начало планируемого периода, двумя равными платежами по 50 % от суммы задолженности в третьем и четвертом кварталах 2012 года. Оплата приобретаемого сырья производится по следующей схеме: 80 % в квартал приобретения; 20 % - в следующем квартале.
|
|
|
Таблица 9
План погашения кредиторской задолженности
| Наименование | 2012 г. | 2013 г. | Итого | Остаток | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | |||
| Погашение кредиторской задолженности, тыс. руб. | ||||||
| Оплата за получаемое сырье: | ||||||
| 3 кв. 2012 г. | ||||||
| 4 кв. 2012 г. | ||||||
| 1 кв. 2013 г. | ||||||
| 2 кв. 2013 г. | ||||||
| Итого, тыс. руб. |
План выплаты заработной платы
План выплаты заработной платы производственных рабочих (табл. 10.) подготавливается исходя из плана производства, с учетом того, что для производства 1 м3 пеноблока требуется 1 чел./час, стоимость которого составляет 0,130 тыс. руб.
Таблица 10
План выплаты заработной платы производственных рабочих
| Наименование | 2012 г. | 2013 г. | Итого | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||
| Объем производства, м3 | |||||
| Количество часов на м3 | |||||
| Итого часов | |||||
| Заработная плата за 1 м3, тыс. руб. | |||||
| Итого зарплата, тыс. руб. |
Условия выплат – без возникновения задолженности.
Расчет амортизационных отчислений и план накладных расходов
Планирование накладных расходов (табл. 12) осуществляется с учетом норм расхода электроэнергии на производство 1 м3 (0,048 тыс. руб. / м3), норм амортизации производственного оборудования (2,2% в квартал, табл. 11), среднеквартальной суммы постоянных накладных расходов (424,3 тыс. руб.), включающих зарплату управленческого персонала, арендных платежей.
Таблица 11
Расчет амортизационных отчислений
| На начало квартала | Сумма основных средств, тыс. руб. | Сумма амортизации, тыс. руб. |
| 3 кв. 2012 г. | ||
| 4 кв. 2012 г. | ||
| 1 кв. 2013 г. | ||
| 2 кв. 2013 г. | ||
| На планируемого периода |
При расчете стоимости потребляемой энергии, заложен темп прироста тарифов, равный 1 % в квартал.
Таблица 12
План накладных расходов
| Наименование | 2012 г. | 2013 г. | Итого | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||
| Количество часов по плану | |||||
| Норма накладных расходов в час, тыс. руб. | |||||
| Итого переменные накладные расходы, тыс. руб. | |||||
| Постоянные накладные расходы, тыс. руб. | |||||
| Амортизация, тыс. руб. | |||||
| Всего накладных расходов, тыс. руб. | |||||
| Итого к выплате (за минусом амортизации), тыс. руб. | |||||
| Выплата арендных платежей, тыс. руб. |
|
|
|
Калькуляция себестоимости продукции, с учетом изменения объемов производственных запасов
Для расчета стоимости запасов сырья на конец года, а также расчета стоимости сырья в себестоимости произведенной и реализованной продукции необходимо произвести дополнительный расчет (табл. 13).
Таблица 13
Расчет стоимости сырья на конец периода
| Пока-затель | 3 кв. 2012 | 4 кв. 2012 | 1 кв. 2013 | 2 кв. 2013 | Х | ||||
| Х | Приобретено в 3 кв. 2012 г. | Приобретено в 4 кв. 2012 г. | Приобретено в 1 кв. 2013 г. | Приобретено в 2 кв. 2013 г. | |||||
| списано в производство в 3 кв. 2012 г. | списано в производство в 4 кв. 2012 г | списано в производство в 1 кв. 2013 г | списано в производство в 1 кв. 2013 г | ||||||
| ЗапасНАЧ | ЗапасНАЧ | ЗапасНАЧ | ЗапасНАЧ | ЗапасКОН | |||||
| Кол-во | |||||||||
| Цена за 1, тыс. руб. | |||||||||
| Итого | |||||||||
| Итого кол-во | |||||||||
| Итого, тыс. руб. | |||||||||
| Среднеквартальная цена единицы |
Остаток запасов на конец анализируемого периода оценивает по методу ФИФО. Стоимость его составляет 0,450 тыс. руб. за один комплекс сырья.
Расчет калькуляции себестоимости произведенной и реализованной продукции (табл. 14) включает расчет показателей по кварталам, с учетом разбивки затрат на прямые и накладные.
Таблица 14
Калькуляция себестоимости 1 м3 пеноблока
| Калькуляция себестоимости | 2012 г. | 2013 г. | Итого | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||
| Сырье (прямые расходы) на 1м3, тыс. руб. | |||||
| Заработная плата на 1 м3, тыс. руб. | |||||
| Переменные накладные расходы (электроэнергия), на 1 м3, тыс. руб. | |||||
| Постоянные накладные расходы, тыс. руб. в кв. | |||||
| Амортизация, тыс. руб. в квартал. | |||||
| Аренда, тыс. руб. в кв. | |||||
| Объем производства в квартал, м3 | |||||
| Себестоимость 1 м3 произ-веденной продукции, тыс. руб. | |||||
| Объем продаж, м3 | |||||
| Реализация запасов, м3 | |||||
| Цена запасов, тыс. руб./м3 | |||||
| Реализация произведенной в 1 кв. продукции, м3 | |||||
| Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб./м3 | |||||
| Остаток запасов готовой продукции на конец периода, м3 | |||||
| Себестоимость остатка по методу ФИФО, тыс. руб./м3 | |||||
| Всего себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
2.3. Финансовый план
План движения денежных средств
Наличие приведенной выше информации позволяет перейти непосредственно к составлению прогноза движения денежных средств, прогноза прибылей и убытков, планового баланса на конец прогнозируемого периода.
Прогноз движения денежных средств (табл. 15) основывается на данных таблиц 4, 9, 10, 12 и включает:
а) анализ основных статей поступлений и расходов денежных средств по основной деятельности,
б) инвестиционную составляющую, учитывающую план приобретения и выплат по объектам инвестиций, а также расходы на их монтаж и наладку,
в) финансовую составляющую, показывающую потребность в дополнительном финансировании за счет банковских кредитов, а также возможность размещения временно свободных денежных средств на депозите.
При этом учитывается, что норматив остатка денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия на конец каждого квартала должен составлять не менее 2 тыс. руб. Задолженность по налоговым платежам предыдущих периодов погашается в 3 квартале 2012 года, а задолженность по налогу на прибыль погашается в следующем за кварталом начисления квартале. Банковский кредит берется под 21 % годовых, а свободные денежные средства размещаются на депозите под 8 % годовых.
Таблица 15
План движения денежных средств, тыс. руб.
| Показатель, тыс. руб. | 2012г. | 2013 г. | Итого | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||
| Поступления от реализации | |||||
| Выплаты за материалы | |||||
| Зарплата | |||||
| Накладные расходы | |||||
| Аренда | |||||
| Покупка оборудования | |||||
| Затраты на перевозку и монтаж | |||||
| Налоги | |||||
| Итого выплат | |||||
| Баланс поступлений и выплат | |||||
| Сальдо денежных средств на начало квартала | |||||
| Сальдо денежных средств на конец квартала | |||||
| Финансовые решения | |||||
| Заем | |||||
| Выплата процента по займу | |||||
| Выплата займа | |||||
| Вклад на депозит | |||||
| Получение процента по депозиту | |||||
| Возврат средств, вложенных на депозит | |||||
| Итого дополнительное финансирование | |||||
| Откорректированное сальдо денежных средств на начало квартала | |||||
| Откорректированное сальдо денежных средств на конец квартала |
Вывод:
План прибылей и убытков
Перечисленные выше показатели влияют на формирование конечного финансового результата в Прогнозе прибылей и убытков (табл. 16).
Таблица 16
Прогноз прибылей и убытков
| Показатели | 2012 г. | 2013г. | Итого | ||
| 3 кв. | 4 кв. | 1 кв. | 2 кв. | ||
| Выручка | |||||
| Итого себестоимость | |||||
| Валовая прибыль | |||||
| Операционные расходы (% по займу) | |||||
| Операционные доходы (% по депозиту) | |||||
| Итого налогооблагаемая прибыль | |||||
| Налог на прибыль | |||||
| Чистая прибыль |
Налог на прибыль, формирующийся в четвертом квартале отражается в балансе предприятия на конец прогнозируемого периода (табл. 18), чистая прибыль, заработанная в течение года реинвестируется в деятельность предприятия и увеличивает собственный капитал предприятия (табл. 18).
Плановый баланс предприятия
Таблица 17
Аналитический баланс предприятия (актив)
| Наименование | Код строки | Состав, т. р. | Структура, % |
| 1.07.13. | 1.07.13. | ||
| Внеборотные активы | |||
| Основные средства | |||
| В т.ч. незавершенное строительство | |||
| Долгосрочные фин вложения | |||
| Долгосрочная дебиторская задолженность | |||
| Итого по разделу 1 | |||
| Оборотные активы | |||
| Запасы | |||
| в т.ч. сырье, материалы | |||
| НДС | |||
| Дебиторская задолженность | |||
| Краткосрочные фин вложения | |||
| Денежные средства | |||
| Прочие оборотные активы | |||
| Итого по разделу 2 | |||
| Баланс по активу |
Таблица 18
Аналитический баланс предприятия (пассив)
| Наименование | Код строки | Состав, тыс. руб. | Структура, % |
| 1.07.13. | 1.07.13. | ||
| Капитал и резервы | |||
| Уставный капитал | |||
| Добавочный капитал | |||
| Резервный капитал | |||
| Нераспределенная прибыль | |||
| Итого по разделу 3 | |||
| Долгосрочные обязательства | |||
| Краткосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | |||
| Кредиторская задолженность поставщикам | |||
| Обязательства в бюджет | |||
| Итого по разделу 5 | |||
| Баланс по пассиву |
Таблица 19
Оценка эффективности проекта
| Наименование | Формула | На начало проекта | На конец проекта | Изменение |
| 5=4-3 | ||||
| Коэффициент текущей ликвидности (>2,0) | А1200 П1500 | 6,383 | ||
| Коэффициент абсолютной ликвидности (> 0,25 теория) (>0,1 практика) | А1240+А1250 П1510+П1520 | 3,622 | ||
| Коэффициент быстрой ликвидности (> 1,0) | А1230+А1240+А1250 П1510+П1520 | 4,969 | ||
| Финансовый рычаг (< 2,0) | П1700 П1300 | 1,077 | ||
| Уровень собственных оборотных средств (> 0,1) | П1300+П1400–А1100 П1700 | 0,386 | ||
| Рентабельность оборота, % | Прибыль от продаж × 100 Выручка | |||
| Экономическая рентабельность (> ставки по кредиту) | Прибыль от продаж × 100 П1700среднегод | |||
| Финансовая рентабельность (> ставки по альтернативным вложениям) | Чистая прибыль ×100 П1300среднегод |
|
|
|
