 |
Бухгалтерские записи затрат в системе нормативной калькуляции в целях формирования себестоимости продукции
|
|
|
|
На предприятии ТОО "Машзавод №1" бухгалтерский учет ведется в соответствии с казахстанскими и международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, методическими рекомендациями, учетными регистрами и инструктивными документами, утвержденными уполномоченными государственными органами.
Финансовая бухгалтерия ведет все счета, входящие в подразделы 1-8 Рабочего плана счетов по МСФО, составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.
Управленческая производственная бухгалтерия (планово-экономический отдел и бухгалтер-нормировщик) ведет счета, входящие в раздел 8 Рабочего плана счетов по МСФО. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость, разрабатывает нормы и нормативы затрат на производство и контролирует их выполнение, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг, составляет внутреннюю производственную отчетность.
Как уже было сказано выше, на предприятии ТОО "Машзавод №1" по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Для учета фактических затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8010 "Основное производство", 8020 "Полуфабрикаты собственного производства", 8030 "Вспомогательные производства", 8040 "Накладные расходы".
По группе счетов 8010 "Основное производство" открываются элементарные счета: 8011 "Материалы", 8012 "Оплата труда производственных рабочих", 8013 "Отчисления от оплаты труда", 8014 "Накладные расходы".
|
|
|
Группа счетов 8010 "Основное производство" предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО "Строй-Сервис" счета:
Счет 8011 "Материалы", на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
Счет 8012 "Оплата труда производственных рабочих", на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;
Счет 8013 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальные отчисления;
Счет 8014 "Накладные расходы", на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.
По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8010 "Основное производство". По дебету счета 8010 "Основное производство" отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.
Перечисленные счета 8010 "Основное производство" (обобщающий) и все транзитные счета (8011, 8012, 8013, 8014) являются активными калькуляционными счетами.
Аналогичные транзитные счета открываются по группе счетов 8030 "Вспомогательные производства".
Учет затрат по экономическим элементам ведется в журнале-ордере "10-С в специальной таблице "Расчеты затрат на производство по экономическим элементам". Она построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство. Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовка) дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов (по направлениям), а по вертикали - по кредиту счетов (по элементам затрат).
|
|
|
Калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатному методу. Исходя из этого, в бухгалтерском учете не находит отражение передача полуфабрикатов из цеха в цех и их себестоимость на различных стадиях обработки, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.
Правильно собранные и разнесенные по счетам бухгалтерского учета затраты не дают достаточной и необходимой информации для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Для этого необходимо знать затраты на единицу продукции, т.е. калькулировать ее себестоимость.
Процесс калькулирования заключается в расчете сумм прямых и накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Учет прямых затрат организуется по видам продукции. Накладные расходы распределяются по видам продукции.
Последовательность расчета себестоимости единицы продукции включает в себя несколько этапов:
1. Собирается общая величина накладных расходов. В бухгалтерском учете накладные расходы, учтенные по статьям расходов, закрываются:
- Д-т 8040;
- К-т 8041,8042, 8043, 8044, 8045, 8046, 8047, 8048.
2. Определяется коэффициент распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством.
3. Величина накладных расходов включается в состав затрат вспомогательного производства на основании рассчитанного коэффициента распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством:
- Д-т 8034;
- К-т 8040.
4. Определяется коэффициент распределения накладных расходов между видами продукции, выпускаемой основным производством. Базы распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством и видами продукции основного производства могут быть разными. Ею, соответственно, может быть заработная плата производственных рабочих и расход материалов. В нашем случае используется единая база распределения - основная заработная плата производственных рабочих.
|
|
|
5. Величина накладных расходов включается в состав затрат основного производства по рассчитанным коэффициентам распределения накладных расходов. В бухгалтерском учете сумма накладных расходов списывается по видам изделий согласно коэффициенту распределения накладных расходов:
- Д-т 8014 "Накладные расходы";
- К-т 8040 "Накладные расходы".
6. Собирается величина расходов вспомогательного производства:
- Д-т 8030;
- К-т 8031, 8032, 8033, 8034.
По установленной базе распределения она относится к расходам, связанным с реализацией услуг на сторону и оказанных основному производству. В бухгалтерском учете при этом оформляются следующие корреспонденции счетов:
- Д-т 7000 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)";
- К-т 8030 "Вспомогательные производства";
- Д-т 8010 "Основное производство";
- К-т 8030 "Вспомогательные производства".
7. Собирается общая величина расходов основного производства по видам продукции:
- Д-т 8010;
- К-т 8011,8012, 8013, 8014.
8. Определяется себестоимость единицы продукции путем деления общей величины затрат по видам изделий на количество изделий каждого вида.
9. Сводный учет затрат ведется в ведомости сводного учета затрат. Поскольку объектами калькуляции является отдельные виды изделий, аналитические счета в ведомости открывают для учета затрат по изготовлению одного вида продукции.
10. Нормативная себестоимость показывает, во что обходится производство изделий на каждый данный момент времени при соблюдении установленных норм и нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля за пересмотром норм использования ресурсов с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости; для внедрения метода текущего управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.
|
|
|
Расчет нормативной себестоимости выпуска в ведомости учета производства по нормам за отчетный период получают путем умножения норматива по каждой статье расхода на количество фактически выпущенной продукции.
Фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норма и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учета производства.
Например, при следующих показателях: нормативная себестоимость единицы продукции — 1200 тенге, выпуск — 500 ед., затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 120 000 тенге, экономию — в сумме 90 000 тенге; незавершенное производство на начало месяца — 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 12200 тенге.
Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции. При этом:
1. Нормативная себестоимость — 6 000 000 тенге (12000 тенге * 500 ед.).
2. Отклонения от норм: экономия — 90000 тенге, перерасход + 120 000 тенге.
3. Изменения норм составляют + 20000 тенге, так как стоимость незавершенного производства по старым нормам — 1220 000 тенге, (12200 тенге * 100 ед.), а по новым нормам — 1200 000 тенге (12000 тенге * 100 ед.).
4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 605 0000 тенге (6000 000 + 120 000 - 90000 + 20000).
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.
Индекс (%) = Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/ Нормативная себестоимость × 100.
Индекс экономии - (-) 1,5% (90000 тенге * 100 / 6000 000 тенге)
Индекс перерасхода - (+) 2% (120 000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)
Индекс изменения - (+) 0,33% (20000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)
Фактическая себестоимость единицы продукции составила:
12100 тенге (12000 тенге + (2% от 12000 тенге) - (1,5% от 12000 тенге) + (0,33% от 12000 тенге) = 12000 тенге + 240 тенге — 180 тенге + 40 тенге).
Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.
|
|
|
