 |
Классификация по источникам финансовых вложений
|
|
|
|
· -собственные - резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль;
· -временные - привлеченные заемные средства и обязательства.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере начисления причитающегося по ним дохода) относить на финансовые результаты.
Вложения в уставный капитал другой организации оцениваются у инвестора в размере установленном учредительными документами.
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная номинальная стоимость акций отражает величину уставного капитала.
Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении.
Курсовая (рыночная) стоимость - цена определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.
Для компенсации возможного обесценивания вложений в ценные бумаги создают резерв (Д91 - К59).
При выбытии ценных бумаг их оценивают:
· -по средневзвешенной себестоимости;
· -по себестоимости приобретения каждой;
· -ФИФО - (только профессиональные участники рынка).
Ценные бумаги иностранных эмитентов оценивают в рублевом эквиваленте а дату получения права собственности. Ценные бумаги, хранящиеся в организации должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.
56) Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В нее входят все фактические затраты организации по приобретению их за плату, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
|
|
|
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
o суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором купли-продажи;
o расходы за информационно-консультационные услуги дилеров;
o вознаграждения посреднической организации или иному лицу;
o проценты по кредитам и займам, взятым для осуществления финансовых вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/99 по учету расходов и ПБУ 15/2008 по учету займов и кредитов;
o иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Приобретение финансовых вложений за счет заемных средств сопряжено с затратами по полученным кредитам и займам, которые учитываются как прочие расходы в соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 15/2008.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений: общехозяйственные расходы; консультационные расходы по вопросам финансовых вложений, которые организация так и не произвела; курсовые разницы по вложениям, оплаченным после принятия их к учету или из-за их несущественности (п. 11 ПБУ 19/02); расходы по кредитам и займам, начисленным после принятия актива к бухгалтерскому учету. Такие затраты включаются в состав прочих расходов текущего периода и отражаются на счете 91-2.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно в виде ценных бумаг, признается:
o их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
|
|
|
o сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Для таких ценных бумаг организаторами торговли рыночная цена не рассчитывается.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам купли-продажи с оплатой неденежными средствами, признается стоимость активов исходя из цены аналогичных активов.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Ценные бумаги, не принадлежащие данной организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка финансовых вложений в течение срока нахождения у инвестора
Со временем первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. В этом случае необходимо провести так называемую последующую оценку финансовых вложений, т.е. корректировку их первоначальной стоимости. Для этого п. 19 ПБУ 19/02 предусматривается подразделение финансовых вложений на две группы:
o вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;
o вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
По первой группе финансовые вложения (акции, облигации), котирующиеся на бирже, организация на конец года отражает по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки, предыдущую дату. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (сроки корректировки организация устанавливает в своей учетной политике самостоятельно).
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации в составе прочих доходов (расходов) или увеличение доходов (расходов) у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
По второй группе финансовые вложения, текущая рыночная стоимость по которым не определяется, в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).
|
|
|
В составе второй группы числятся все остальные финансовые вложения: доли в уставных (складочных) капиталах, выданные займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, вклады по договору простого товарищества и т.д.
Однако здесь следует учесть некоторые особенности. Например, по долговым ценным бумагам (векселям, облигациям), которые не котируются на бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на прочие расходы (доходы) равномерно в течение срока их обращения.
По ценным бумагам, относящимся к первой группе, метод определения текущей рыночной стоимости приводится в ПБУ 19/02, где указано, что под этой стоимостью для целей бухгалтерского учета понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).
В настоящее время порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний их рыночной цены установлен ФСФР России только для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. К данной категории относятся акции акционерных обществ, государственные и корпоративные облигации, паи (паевых фондов), американские депозитные расписки (АДР).
На основании п. 20 ПБУ 19/02 корректировки до текущей рыночной стоимости ценных бумаг организация обязана проводить на конец отчетного года. В условиях падения биржевых котировок информация о стоимости активов компании является важнейшим критерием для оценки жизнеспособности бизнеса. Кроме того, в целях подготовки бухгалтерской отчетности, отражающей реальную стоимость активов, проводить переоценку в настоящее время следует ежемесячно.
Переоценка стоимости ценных бумаг осуществляется следующим образом. Прежде всего определяется разница между стоимостью ценной бумаги на текущий момент и на последнюю отчетную дату. Полученный результат (доход в виде положительной разницы либо расход в виде отрицательной разницы) учитывается в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов или расходов соответственно.
|
|
|
