 |
Удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм.
|
|
|
|
Размер алиментов.
Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.
Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).
Пример 1.
Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере ¼ дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей).
|
|
|
В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1600 рублей (400 рублей на себя и 1200 рублей на дочь).
Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.
2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей – 1092 рубля = 8908 рублей.
3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x ¼ = 2227 рублей.
4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей.
Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.
Предусмотрено использование следующих субсчетов:
76-6 «Расчеты по исполнительным листам»;
68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
5. Отражение в бухгалтерском учете:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 70 | 10 000 | Начислена оплата труда за январь |
| 70 | 68-2 | 1092 | Удержан налог на доходы физических лиц |
| 70 | 76-6 | 2227 | Удержаны алименты по исполнительному листу |
| 71 | 50 | 2272 | Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов |
| 76-6 | 71 | 2227 | Перечислены алименты подотчетным лицом |
| 73 | 71 | 45 | Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником |
| 70 | 73 | 45 | Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника |
Окончание примера.
|
|
|
Удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм.
Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы) согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»).
В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы. Если долг работника будет списан за счет средств организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать налог на доходы физических лиц.
Факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу сопровождается бухгалтерской записью: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».
Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют записью: Дебет 50 Кредит 71.
Учет средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок, оформляют записью: Дебет 94 Кредит 71.
Удержание денежных средств из заработной платы работника оформляют записью: Дебет 70 (или 73) Кредит 94.
Пример 3.
Работник отдела сбыта организации направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 6500 рублей.
|
|
|
По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС – 500 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС – 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней по установленным нормам – 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой). Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам – 100 рублей (6500 рублей – 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.
В примере предусмотрено использование субсчета 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Оформляются следующие бухгалтерские проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 71 | 50 | 6500 | Выданы из кассы денежные средства под отчет |
| 44 | 71 | 2222 | Списаны расходы на проезд работника |
| 19 | 71 | 400 | Отражен НДС по расходам на проезд |
| 44 | 71 | 2778 | Списаны расходы на наем жилого помещения |
| 19 | 71 | 500 | Отражен НДС по расходам на наем жилого помещения |
| 44 | 71 | 500 | Списаны расходы по оплате суточных |
| 68 | 19 | 900 | Принят к вычету НДС по командировочным расходам (500 рублей + 400 рублей) |
| 94 | 71 | 100 | Учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок |
| 44 | 70 | 10 000 | Начислена заработная плата работнику |
| 70 | 68-2 | 1300 | Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей х 13%) |
| 70 | 94 | 100 | Удержаны денежные средства из заработной платы работника |
| 70 | 50-1 | 8600 | Выдана из кассы заработная плата работнику (10 000 - 1300 – 100) |
Окончание примера.
Удержания по займам.
Заемные (кредитные) средства могут быть получены физическим лицом по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 ГК РФ.
|
|
|
По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, то есть если договор заключается на сумму более 1000 рублей.
Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда:
· он заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (то есть 5000 рублей) и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
· заемщику по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Если данные условия не выполняются, то при отсутствии в договоре пункта о выплате процентов их размер определяется существующей в месте жительства или нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статьи 807-809 ГК РФ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, обязательно письменное заключение договора.
Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (статья 822 ГК РФ).
Важно отметить ряд особенностей.
· Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.
|
|
|
· Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
· Если в течение налогового периода уплата процентов не производится, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.
· В случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений статьи 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.
К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника, выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу организации как неиспользованной.
· Не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. В соответствии со статьей 823 ГК РФ коммерческим кредитом признается предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.
· Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
· Пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлено, что суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются налогом по ставке 35%.
· Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником выплаты которых они являются. Однако при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у организации-работодателя обязанности по удержанию налога не возникает. Согласно статье 212 НК РФ, налог с дохода от материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, платится налогоплательщиком самостоятельно.
Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита), и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.
Порядок расчета суммы материальной выгоды определен Приказом МНС Российской Федерации от 29 ноября 2000 года №БГ-3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Следует отметить, что данный Приказ отменен Приказом МНС Российской Федерации от 14 апреля 2004 года №САЭ-3-04/284@ «Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 №БГ-3-08/415, от 05.03.2001 №БГ-3-08/73». Однако технология расчета суммы материальной выгоды осталась неизменной.
Пример 4.
Работнику организации 1 марта выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 6 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника – 10 000 рублей. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 14%.
Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:
1. Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:
С1 = Зс х Пцб х Д/366,
где Зс = 50 000 рублей, Пцб = ¾ * 14% = 10,5 %, Д = 31 + 30 + 31 = 92.
С1 = 50 000 рублей х 10,5% х 92 / 366 = 1319, 67 рубля.
2. Определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа: С2 = 50 000 рублей х 6% х 92 / 366 = 754, 10 рубля.
3. Рассчитаем сумму материальной выгоды: Мв = С1 – С2 = 1319, 67 рублей – 754, 10 рубля = 565,57 рубля.
4. Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 565,57 рубля х 35% = 198 рублей.
В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 – при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 – при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В рассматриваемом примере организация должна сделать бухгалтерские проводки: в марте 2004 года: | |||
| 73-1 | 50 | 50 000 | Сумма займа выдана работнику из кассы |
| В мае 2004 года: | |||
| 20 | 70 | 10 000 | Начислена заработная плата работнику |
| 70 | 68-2 | 1300 | Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей x 13%) |
| 70 | 68-2 | 198 | Удержан НДФЛ с материальной выгоды |
| 73-1 | 91-1 | 754, 10 | Начислены проценты по займу |
| 70 | 73-1 | 754, 10 | Удержана сумма процентов по займу |
| 70 | 50 | 7747,9 | Выдана из кассы зарплата работнику (10 000 – 1300 – 198 – 754, 10) |
| 50 | 73-1 | 50 000 | Возвращен заем в кассу организации |
Окончание примера.
Подоходный налог взимается в следующих размерах:
Пример. Например, по договору подряда работнику начислена сумма 1100 руб. Подоходный налог из этой суммы будет удержан в размере 131 руб. в федеральный бюджет — 3% от (1100 - 11) = 33 руб.; в бюджет субъекта Российской Федерации — 9% от (1100 - 11) = 98 руб.
|
|
|
