 |
Организация аналитического учета бесполуфабрикатного и полуфабрикатного методов
|
|
|
|
При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а отражаются в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».
Полуфабрикатный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Это означает, что как только будут изготовлены изделия, которые подлежат последующей доработке (полуфабрикаты), они передаются на склад /14/. При этом кредитуется счёт 20 «Основное производство» и дебетуется счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Если полуфабрикаты передаются на дальнейшую переработку, то делается запись по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».
Полуфабрикаты могут и продаваться на сторону. В данном случае в аналитическом учете делается запись по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Практическая часть
Торговое предприятие реализует постоянную номенклатуру изделий. В упрощенном виде ассортимент товаров состоит из болтов, гаек и шайб определенного размера. Обычно крепеж продается в комплекте (болт + гайка + шайба), но реализация отдельных наименований также имеет место. Приемлемый диапазон продаж (масштабная база) - от 2 до 6 т крепежа.
Товарооборот предприятия подвержен сезонным колебаниям.
Исходная информация о затратах и доходах организации в несезонный период представлена в таблице 1.
|
|
|
Таблица 1
| № | Показатели | болты | гайки | шайбы |
| 1. | Объем реализации, кг | 3500 | 1000 | 500 |
| 2. | Переменные расходы (на 1 кг), руб. | 7,5 | 9,5 | 12 |
| 3. | Постоянные расходы (всего), руб. | 6000 | ||
| 4. | Цена реализации 1 кг, руб. | 9,5 | 13 | 14 |
Требуется:
) рассчитать прибыль предприятия;
) оценить «вклад» каждого вида товаров в формирование общей прибыли предприятия, для чего нужно определить рентабельность каждого вида продукции, основываясь на расчетах полной и неполной себестоимости;
) дать рекомендации руководству о совершенствовании ассортимента реализуемых товаров;
) рассчитать точку безубыточности по каждому товару и в условиях реализации трех видов одновременно;
) для каждого случая построить график безубыточности.
В предстоящем месяце ожидается резкое повышение объема продаж. Сезонный спрос позволит увеличить реализацию до 6,5 т, что потребует аренды дополнительных складских площадей. Постоянные издержки (арендная плата) возрастут на 1000 руб., переменные затраты по каждому наименованию - на 5%. Цена на шайбы повысится на 10% вследствие ее частичной реализации в фасованном виде через магазины. Произойдут структурные изменения в сторону более рентабельного вида продукции - гаек, в результате чего номенклатура реализуемых изделий будет выглядеть следующим образом: болты - 4000 кг, гайки - 1750 кг, шайбы - 750 кг.
Требуется:
) рассчитать точку безубыточности и кромку безопасности (в%) в условиях повышенного сезонного спроса;
) определить прибыль предприятия в новых условиях и факторы, повлиявшие на ее изменение.
Решение:
. Прибыль = совокупный Мд - совокупные пост расходы (1)
Мд = выручка от продажи - переменные расходы (2)
Выручка от продажи = цена 
объем продаж (3)
а) Рассчитаем выручку на каждый вид продукции:
болты: 
руб.
гайки: 
руб.
шайбы: 
руб.
б) Общая сумма выручки: 
руб.
|
|
|
в) Общая сумма переменных расходов = 
руб.
г) 
руб.
д) 
руб.
. 
(4)
полная себестоимость = переменные расходы + постоянные расходы(5)
а) Мд на каждый вид продукции:
болты: 
руб.
гайки: 
руб.
шайбы: 
руб.
б) прибыль на каждый вид продукции:
болты: 
руб. пропорционально на каждый вид продукции
гайки: 
руб.
шайбы: 
руб.
в) рентабельность на каждый вид продукции, основанная на расчетах полной себестоимость:
болты: 
гайки: 
шайбы: 
г) рентабельность каждого вида продукции, основанная на расчетах неполной себестоимость:
болты: 
гайки: 
шайбы: 
Руководству даются рекомендации: очень высоки переменные затраты на 1 кг в руб. при изготовлении шайб (12 руб. на 1 кг). Необходимо для изготовления шайб понизить стоимость сырья (покупать более дешевый металл) и по возможности понизить оплату труда основных производственных рабочих или повысить цену на продажу 1 кг шайб в руб.
3. Точка безубыточности = постоянный расходы / Средний Мд (6)
Средний Мд = Цена за 1 единицу - Перемен. расходы за 1 единицу (7)
а) Средний маржинальный доход:
болты: сред. Мд = 9,5 - 7,5=2 руб.
гайки: сред. Мд = 13 - 9,5 = 3,5 руб.
шайбы: сред. Мд = 14 - 12 = 2 руб.
б) точка безубыточности на каждый вид продукции
болты: 
кг
гайки: 
кг
шайбы: 
кг
в) точка безубыточности в условиях продажи 3 видов одновременно
Мд на единицу продукции = Мд на всю продукцию / объем продаж (8)
Мд на единицу продукции = 
руб.
г) точка безубыточности на все виды продукции = 
кг.
. График безубыточности:
а) график безубыточности болтов
Прямая затрат У1:
У1 = пост. расходы + пер. расходы за 1 единицу (Х) объем продаж в точке безубыточности вида продукции (9)
руб.
Прямая выручки У2:
У2 = Цена за 1 единицу (Х) объем продаж в точке безубыточности вида продукции (10)
руб.
Пост. расходы = 2000 руб.
Точка безубыточности = 1000 кг
Общие затраты = 2000+26250=28250 руб.
Объем продаж = 3500 кг
Отрезок СД иллюстрирует прибыль при объеме продаж 3500 кг болтов
Отрезок ВС характеризует выручку от продажи в сумме 33250 руб. при объеме продаж 3500 кг болтов
Отрезок ВД характеризует размер совокупных расходов в сумме 28250 руб. при объеме продаж 3500 кг болтов
б) график безубыточности гаек
Прямая затрат У1=2000+9,5 Х
руб.
|
|
|
Прямая выручки У2=13 Х
руб.
Пост. расходы = 2000 руб.
Точка безубыточности = 571,4 кг
Общие затраты = 2000+9500=11500 руб.
Объем продаж = 1000 кг
Отрезок СД иллюстрирует прибыль при объеме продаж 1000 кг гаек
Отрезок ВС характеризует выручку от продажи в сумме 13000 руб. при объеме продаж 1000 кг гаек
Отрезок ВД характеризует размер совокупных расходов в сумме 11500 руб. при объеме продаж 1000 кг гаек
в) график безубыточности шайб
прямая затрат У1=2000 + 12 Х
руб.
прямая выручки У2=14 Х
руб.
Пост. расходы = 2000 руб.
Точка безубыточности = 1000 кг
Общие расходы = 2000+6000=8000 руб.
Объем продаж = 500 кг
Отрезок СД иллюстрирует убыток при объеме продаж 500 кг шайб
Отрезок ВС характеризует выручку от продажи в сумме 7000 руб. при объеме продаж 500 кг шайб, которая меньше затрат на 1000 руб.
Отрезок ВД характеризует размер совокупных расходов в сумме 8000 руб. при объеме продаж 500 кг шайб, которые превышают сумму выручки. Определить прибыль организации в новых условиях и факторы повлиявшие на ее изменение
| N | Показатели | болты | гайки | шайбы |
| 1 | Объем продаж (кг) | 4000 | 1750 | 750 |
| 2 | Переменные расходы (руб.) | 7,9 | 10 | 12,6 |
| 3 | Постоянные расходы - всего (руб.) | 7000 | ||
| 4 | Цена реализации 1 кг (руб.) | 9,5 | 13 | 15,4 |
Переменные расходы, т.к. выросли на 5% на каждый вид:
Болты: 
руб.
Гайки: 
руб.
Шайбы: 
руб.
Постоянные расходы возрастут на 1000 руб.:
Постоянные расходы = 6000+1000=7000 руб.
Цена реализации 1 кг:
Болты: 9,5 руб.
Гайки: 13 руб.
Шайбы: 14+14 
10%=15,4 руб.
Тб = Совокупные постоянные расходы / Средний Мд (11)
Тб в денежном выражение = Тб 
цена (12)
Средний Мд = Цена за 1 единицу - Перемен. расходы за 1 единицу (13)
Мд = Выручка от реализации - Перемен. расходы (14)
а) Выручка от реализации:
Выручка = цена 
объем продаж (15)
Болты: 
руб.
Гайки: 
руб.
Шайбы: 
руб.
Общая выручка = 38000+22750+11550 = 72300 руб.
б) Переменные расходы:
Болты: 
руб.
Гайки: 10 
1750 = 17500 руб.
Шайбы: 
руб.
Общая сумма пер расходов = 31600+17500+9450 = 58550 руб.
в) Общий Мд:
Мд = 72300-58550=13750 руб.
г) Мд на единицу продукции = Мд на всю продукцию / объем продаж(16)
|
|
|
руб.
д) Точка безубыточности:
кг
е) Мд по каждому виду продукции:
Болты: 
руб.
Гайки: 
руб.
Шайбы: 
руб.
ж) Средний маржинальный доход:
Болты: Сред. Мд = 9,5 - 7,9 =1,6 руб.
Гайки: Сред. Мд = 13 - 10 = 3 руб.
Шайбы: Сред. Мд = 15,4 - 12,6 = 2,8 руб.
з) Точка безубыточности по каждому виду продукции:
Пост расходы/3=7000/3=2333,33 руб.
Болты: 
кг
Гайки: 
кг
Шайбы: 
кг
и) Точка безубыточности в денежном выражении:
Болты: 
руб.
Гайки: 
руб.
Шайбы: 
руб.
Тб общая = 13851+10114+12828,3 = 36793,2 руб.
к) Кромка безопасности:
Кб = (планируемая выручка от продажи продукции - Тб)/планируемая выручка от продажи продукции 100% (17)
Кромка безопасности по каждому виду продукции:
Болты: 
Гайки: 
Шайбы: 
л) Кромка безопасности общая:
Кб общ = (72300-36793,2/72300) 100%=49,1%
2. Прибыль = Мд - пост расходы (18)
Прибыль по каждому виду продукции:
Болты: 6400 - 2333,33 = 4066,7 руб.
Гайки: 5250 - 2333,33 = 2916,7 руб.
Шайбы: 2100-2333,33 = - 233,3 руб.
Общая сумма прибыли = 13750 - 7000 = 6750 руб.
Вывод: Общая сумма прибыли увеличилась на 6750-5500 = 1250 руб. по организации в целом, т.к. убыточным является выпуск шайб для организации.
Заключение
калькуляция учет затраты полуфабрикатный
Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела.
Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.
Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.
Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен (или возможен только частично) аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках.
|
|
|
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51 (ред. от 03.12.2012 г.)
. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающем в силу с 01.01.2012 г.)
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I от 31.07.1998 г. №146-ФЗ. Часть II от 05.08.2000 г. №117-ФЗ. (в ред. от 03.12.2012 г.).
. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступившем в силу с 01.01.2013 г.)
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 24.12.2010 г.)
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утвержден Приказом Минфина РФ №60н от 09.12.1998 г. (ред. от 27.04.2012 г.)
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утвержден Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г. (ред. от 08.11.2010 г.)
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утвержден Приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г. (ред. от 27.04.2012 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32н (ред. от 27.04.2012 №55н)
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н (в ред. от 08.11.2010 г.)
. Бердышев С.Н., Овсянникова В.Н. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. М.: Гросс Медиа, 2006.
. Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. М.: Эксмо, 2010. - 368 с.
13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005.
14. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2007.
15. Домащенко Г.А. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование: учеб.
пособие для студ. спец. 080109 / Г.А. Домащенко, С.Б. Солдатова. - Омск: Филиал ГОУ ВПО «РосЗИТЛП» в г. Омске, 2009. - 136 с.
16. Кизилов А.Н., Карасёва М.Н. Бухгалтерский (управленческий учёт) М.: Эксмо, 2006 г.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. М.; ИНФРА-М, 2005 г.
. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет: - М.: Финансы и статистика, 2008.
19. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 2008.
. Палий В.Ф. Основы калькулирования М.: Финансы и статистика, 2009.
. Управленческий учет /Под редакцией А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009.
|
|
|
