 |
Аудит операций с основными средствами
|
|
|
|
Замечания:
1. В нарушении п. 12 Методических указаний по учету основных средств от 13 октября 2003 г. N 91н., не представлены для проверки Инвентарные карточки учета объектов основных средств для проверки правильности расчета сумм амортизации по объектам основных средств.
2. Нет договоров купли-продажи по домкрату гидравлическому, компьютеру, автомобилю ВАЗ-2108.
3. В нарушении п. 5 Методических указаний по учету основных средств от 13 октября 2003 г. N 91н. отсутствует перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств.
4. В нарушении п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества от 13 июня 1995 г. N 49, нет документов, подтверждающих проведение последней инвентаризации ОС.
5. Нарушено заполнение формы ОС-1 № 3. Акт о приемке-передаче объекта основных средств заполняется как минимум в двух экземплярах. ООО «Вымпел» является организацией-сдатчиком, поэтому он должен заполнить сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи. А сведения об объекте основных средств на дату принятия к учету заполняет организация-получатель ООО «Электросервис». В заполнении первой части ООО «Вымпелом» неверно отражена сумма начисленной амортизации и как вследствие – остаточная стоимость. Сумма начисленной амортизации должна быть 7000 руб. (35000/60*12), а остаточная стоимость – 28000 руб. Вторая часть заполняется ООО «Электросеть» только в одном экземпляре для себя, у поставщика эти данные не прописываются. Дату принятия к бухгалтерскому учету заполняет организация-получатель.
6. В нарушении методических указаний № 91н акт о приемке-передаче № 4 был составлен позднее, чем списан объект с учета.
|
|
|
7. В нарушении п. 8 ПБУ 6/01 в акте приемке-передаче № 4 в первоначальную стоимость компьютера включена сумма НДС (3 813,56 руб.).
8. В акте о приемке-передачи объекта основных средств № 5 не заполнены организацией-сдатчиком сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи.
9. В нарушении п. 27 Методических указаний № 91н, нет документов, подтверждающих первоначальную стоимость приобретенного автомобиля ВАЗ-2108, компьютера в сборке, на основании которых они были приняты к учету, также не можем подтвердить первоначальную стоимость домкрата, который продаем.
10. В нарушение постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 использованы старые образцы счетов-фактур. В счетах-фактурах № 3 от 02.03.2013 г., № 30 от 09.03.2013 г., № 5 от 10.03.2013 г. не представлены реквизиты платежно-расчетных документов (№ и дата), а также отсутствуют печати и подписи ответственных лиц от продавца.
11. В нарушении п. 8 ПБУ 6/01 в карточке счета 01 и в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 за март 2013 в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля ВАЗ-2108 включена сумма НДС (3 661,02 руб.).
12. В карточке счета 01 за март неверно отражены суммы по списанию домкрата гидравлического.
13. В нарушении п. 43, 45 Методических указаний № 91н в карточке счета 01 за 30.03.13 отражена переоценка здания. Нет распорядительных документов на проведение переоценки, документов, подтверждающих определение текущей (восстановительной) стоимости.
14. Отсутствуют документы за прошлый период, подтверждающие остатки на начало 01.03.13 по счету 01.
15. Отсутствует карточка счета и анализ счета 08 за март 2013.
16. В нарушении Плана счетов в анализе счета 01 за март 2013 г. сальдо на начало периода отражено по кредиту.
17. В нарушении статьи 169 «Счет-фактура» НК РФ и Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" используются не типовые формы счет-фактур. Так как счет-фактуры с номерами 03, 30 и 05 подписываются индивидуальным предпринимателем, то должны быть указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации этих индивидуальных предпринимателей.
|
|
|
18. В нарушение п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н по объектам основным средств, выбывшим в марте 2013 г., не начислена сумма амортизации за март 2013 г.
19. Не представлена Инвентарная карточка учета Сварочного аппарата для проверки расчета суммы его амортизации и остаточной стоимости.
20. В нарушении ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ в Счете-фактуре № 3 от 02.03.2013 г. ООО «Вымпел» предоставил ООО «Электросервис» услуги по погрузке и доставке. Для проверки не предоставлен Акт о приеме-передаче выполненных работ (оказанных услуг).
Следовательно, неподтвержденные документально расходы не могут быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
21. В соответствии с п. 6 Учетной политики ООО «Вымпел»: «Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов». Следовательно, поступление Компьютера в сборке должно быть отражено не Актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 4 от 09.03.2013 г., а приходным ордером в состав материально-производственных запасов на счет 10. Первоначальная стоимость – 21 186,44 руб., сумма принятого к учету НДС – 3 813,56 руб.
22. В нарушение пп.7 п.1 ст.254 НК РФ от 05.08.2000 №117 ФЗ согласно Счету-фактуре № 5 от 10.03.2012 г. ООО «Вымпел» приобрело Комплект автопокрышек. В соответствии с Карточкой счета 01 за март 2012 организация отразила Комплект автопокрышек в составе объекта основных средств ВАЗ-2108.
Комплект автопокрышек должен учитываться в составе материально-производственных запасов на счете 10, а приобретение Комплекта автопокрышек должно быть оформлено приходным ордером, на сумму 3 661,02 руб. НДС – 658,98 руб.
|
|
|
Следовательно, первоначальная стоимость объекта основных средств ВАЗ-2108 составляет 124 474,58 руб.
23. В нарушении п. 2, ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
- Акты о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 3 от 06.03. 2013 г., № 4 от 09.03.2013 г., № 5 от 10.03.2013 г. не утверждены. В Акте о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 3 от 06.03. 2013 г. нет информации об утверждении Организацией-получателем (нет должности, подписи и расшифровки руководителя), нет печатей Организации-сдатчика и Организации-получателя. В Актах о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 4 от 09.03.2013 г., № 5 от 10.03.2013 г. нет информации об утверждении Организацией-сдатчиком (нет должности, подписи и расшифровки руководителя), нет печатей Организации-сдатчика и Организации-получателя;
- в Актах о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 3 от 06.03. 2013 г., № 4 от 09.03.2013 г., № 5 от 10.03.2013 г. не полностью заполнена информация об Организации-получателе и Организации-сдатчике, а именно нет данных об адресах, телефонах, факсах, банковских реквизитах, наименовании структурного подразделения Организации-сдатчика; не заполнена информация о номерах и датах договоров купли-продажи объектов основных средств; не заполнена информация о счете, субсчете, коде аналитического учета, местонахождении объекта в момент передачи, Организации-изготовителе; не отмечена дата по строке «Результат испытания на»; неполностью представлены расшифровки подписей (отсутствуют инициалы) сотрудников ООО «Вымпел»; отсутствует информация о лицах, принявших объекты основных средств на ответственное хранение (должность, личная подпись и расшифровка, табельный номер); не представлена информация об отметке бухгалтерии об открытии инвентарной карточки учета объекта основных средств или записи в инвентарной книге (нет № документа);
- в Акте о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 3 от 06.03. 2013 г. неправильно отражен фактический срок эксплуатации 12 мес. Фактический срок эксплуатации 48 мес. (т.к. дата принятия в бухгалтерскому учету 15.03.2008 г., а дата списания с бухгалтерского учета 15.03.2008 г.);
|
|
|
- в Актах о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 4 от 09.03.2013 г., № 5 от 10.03.2013 г. не отражены даты принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету; нет подписей и расшифровок главных бухгалтеров Организаций-сдатчиков;
- в Счетах-фактурах № 3 от 02.03.2013 г., № 30 от 09.03.2013 г., № 5 от 10.03.2013 г. не представлены реквизиты платежно-расчетных документов (№ и дата), а также отсутствуют печати и подписи ответственных лиц от продавца.
- в Акте о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) № 2 от 19.03.13 г. не заполнены строки «Дата списания с бухгалтерского учета», «Основание для составления акта» (а также № и дата), «Материально-ответственное лицо» (а также табельный номер), «Утверждаю» (должность, подпись, дата), «Причина списания», «Перечень прилагаемых документов»; «Результаты списания».
24. Нарушена корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Начисление амортизации здания цеха, оборудования следует отражать на счетах затрат.
Рекомендации: Следует применять корреспонденцию счетов:
- Д 20, 25, 44 К 02 – начислена амортизация объектов основных средств производственного назначения;
- Д 26 К 02 – начислена амортизация объектов основных средств общехозяйственного назначения;
- Д 02 К 01/выб. – списание амортизации при выбытии объектов основных средств;
- Д 83/91.2 К 02 – корректировка амортизации при переоценке (увеличение стоимости объектов основных средств);
- Д 02 К 83/91.1 – корректировка амортизации при переоценке (уменьшение стоимости основных средств).
25. В следствии неправильного начисления амортизации по Домкрату гидравлическому в регистрах содержатся ошибки:
- неправильно отражено сальдо на начало периода по счету 02 – 1 197 871 руб. Верная сумма – 1 218 096,51 руб. Данная сумма определена следующим образом:
Правильная сумма амортизации за весь фактический срок эксплуатации (включая март 2012 г.) – 27 999,84 руб. Соответственно, правильная сумма накопленной амортизации на 1 марта 2013 г.=27 999,84 - 583,33 = 27 416,51 руб.
1 197 871 - 7 344 + 27 416,51 = 1 217 943,51 руб., размер искажения –20 072,51 руб.;
- неправильно отражены суммы по хозяйственным операциям в Карточке счета 01 за март 2013г.:
Д 02.1 К 01.2 – 7344 (верная сумма – 27 999,84 руб.), размер искажения –20 655,84 руб.,
Д 91.2 К 01.2 – 27656 (верная сумма – 7 000,16 руб.), размер искажения +20 655,84 руб.;
- неправильно отражены суммы по хозяйственным операциям в Карточке счета 02 за март 2013г.:
|
|
|
Отсутствует операция Д 20 К 02.1 – 583,33 руб. по начислению амортизации за март 2013 г.,
Д 02.1 К 01.2 – 7344 (верная сумма – 27 999,84 руб.), размер искажения –20 655,84 руб.;
- в Анализе счета 01 за март 2013 г. должна быть сумма 28 217,84 руб. вместо 7 562 руб. в составе в дебет счета 02, размер искажения –20 655,84 руб.;
- в Анализе счета 01 за март 2013 г. должна быть сумма 22 447,16 руб. вместо 43 103 руб. в составе в дебет счета 91, размер искажения +20 655,84 руб.;
- в Анализе счета 02 за март 2013 г. должна быть сумма 28 217,84 руб. вместо 7 562 руб. в составе с кредита счета 01, размер искажения –20 655,84 руб.;
- в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за март 2013 г. по Домкрату, инв. №005 сальдо на начало периода представлено 7344 руб. (верная сумма – 27416,51 руб.), дебетовый оборот за период представлен 7344 (верная сумма – 27999,84 руб.), кредитовый оборот отсутствует (верная сумма – 583,33 руб.);
- в Карточке счета 02 за март 2013 г., Анализе счета 02 за март 2013 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за март 2013 г. неверно подсчитаны обороты за период. Дебетовый оборот представлен суммой 7 562 руб. (верная сумма – 28 217,84 руб.), кредитовый оборот представлен суммой 9 343 руб. (верная сумма – 9 926,33 руб.).
26. В связи с неправильным отнесением в состав основных средств Компьютера в Карточке счета 01 за март 2013г., Анализе счета 01 за март 2013 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 за март 2013 г. не должны быть отражены операции по данному объекту.
27. В связи с неправильным определением первоначальной стоимости ВАЗ-2108, инв. №008 в регистрах содержаться ошибки:
- неправильно отражены суммы по хозяйственным операциям в Карточке счета 01 за март 2013г.:
Д 01.1 К 08.4 – 128135,59 (верная сумма – 124474,58 руб.), размер искажения +3661,01 руб.;
- в Анализе счета 01 за март 2013 г. должна быть сумма 124474,58 руб. вместо 149322,03 руб. в составе с кредита счета 08, размер искажения +24847,45 руб.;
- в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 за март 2013 г. по ВАЗ-2108, инв. №008 дебетовый оборот за период представлен 128135,59 (верная сумма – 124474,58 руб.), сальдо на конец периода представлено 128135,59 (верная сумма – 124474,58 руб.).
28. В связи с неправовым проведением переоценки Зданий, инв. №002 сумма переоценки не должна быть отражена в Карточке счета 01 за март 2013г., Анализе счета 01 за март 2013 г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 за март 2013 г.
29. В соответствии со всеми указанными выше замечаниями неверно подсчитаны обороты и сальдо конечное по счетам 01, 02. Счет 01: дебетовый оборот указан 199 987,03 (верная сумма – 175 139,58 руб.), кредитовый оборот указан 151 330 руб. (верная сумма – 101 330 руб.), сальдо на конец периода указано 1 599 820,03 руб. (верная сумма – 1 624 972,58 руб.). Счет 02: дебетовый оборот указан 7 562 (верная сумма – 28 217,84 руб.), кредитовый оборот указан 9 343 руб. (верная сумма – 9 926,33 руб.).
|
|
|
