Примечания к статьям баланса.

Практические задания

Сравнительный анализ признания элементов

Финансовой отчетности по национальным стандартам учета и МСФО

Цель. Усвоить общность и противоречия признания элементов финансовой отчетности по национальным стандартам учета и МСФО.

Содержание задания. Провести сравнительный анализ признания элементов финансовой отчетности по национальным стандартам учета и МСФО. Отразить результаты и дать обоснование.

Методические рекомендации. Результаты проведенного анализа следует оформить в приведенной ниже таблице. В первом столбце таблицы содержится порядковый номер объекта. Во втором - пообъектное представление элементов финансовой отчетности по российским стандартам финансовой отчетности. Элементы представлены в следующей последовательности: активы, обязательства, капитал. Все объекты из второго столбца соответствуют порядку их признания по российским стандартам. В третьем столбце представлена стоимость объектов учета по российским стандартам, отражаемая в балансе. Четвертый, пятый и шестой столбцы заполняются самостоятельно. Шестой столбец - "Регулятивы" - заполняется после проведения анализа соответствия объекта заявленному элементу финансовой отчетности по МСФО. Если признано соответствие объекта заявленному элементу финансовой отчетности, то регулятив не заполняется и оценка стоимости переносится в третий столбец - "МСФО. Балансовая стоимость до переоценки". Если признано несоответствие объекта элементу финансовой отчетности, то регулятив заполняется. При непризнании объекта в качестве актива его стоимость списывается в убыток (Д-т "Результат корректировки" К-т "Актив"). При непризнании объекта в качестве обязательства его стоимость списывается в капитал (Д-т "Обязательство" К-т "Результат корректировки"). В рабочей таблице для выявления результата соответствия признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО предусмотрен специальный счет "Результат корректировки". После проведения анализа необходимо сделать расчеты в следующей последовательности: валюта баланса по МСФО по активам (итого активов по МСФО); итого обязательств по МСФО; сальдо конечное по счету "Результат корректировки". Сальдо конечное по счету "Результат корректировки" может получиться дебетовым или кредитовым. Дебетовое сальдо означает отрицательный результат (убыток), а кредитовое сальдо означает положительный результат (прибыль). Дебетовое сальдо по счету "Результат корректировки" необходимо отнести в раздел "Капитал", статья "Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности", со знаком "минус" (сумма указывается в скобках). Кредитовое сальдо по счету "Результат корректировки" необходимо отнести в раздел "Капитал", статья "Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности", со знаком "плюс" (сумма указывается без скобок). Дебетовое сальдо уменьшит величину раздела "Капитал", а кредитовое сальдо увеличит. Далее необходимо рассчитать величину раздела "Капитал" "Итого капитала", с учетом статьи "Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности", валюту баланса по пассивам (сумма разделов "Итого обязательств" и "Итого капитала"). Валюта баланса по активам и валюта баланса по пассивам по МСФО должны быть идентичными. В столбце "Комментарии" отражаются основные причины несоответствия объекта учета заявленному элементу финансовой отчетности.

В результате проведенного анализа получится сумма валюты баланса по российским стандартам учета и сумма валюты баланса по МСФО. Скорее всего, они совпадать не будут. Разница в сумме валюты баланса будет представлять различия в признании элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО. В этой задаче переоценка элементов финансовой отчетности не осуществляется, поэтому полученный результат - это только разница в подходах к признанию элементов финансовой отчетности.

Условия задания

Примечания к статьям баланса.

1. Здание административное. Здание является административным корпусом, в котором находятся директор, его заместители, бухгалтерия и другие административные подразделения. В соответствии с учетной политикой здание не переоценивается и учитывается по первоначальной стоимости. Организация может использовать здание для административных целей, сдать в аренду или продать. Здание имеет активный рынок и имеет рыночную стоимость.

2. Автотранспортное средство. На балансе организации числится автотранспортное средство, которое было украдено в отчетном периоде. Документального подтверждения того, что автомобиль найден не был, на дату составления отчетности нет. Руководство организации не уверено, что автотранспортное средство будет найдено. Автомобиль не застрахован от угона.

3. Оборудование в монтаже. Оборудование приобретено организацией в конце отчетного периода. Оборудование является новым и приобретено для автоматизации производственного процесса. По мнению оценщика, рыночная стоимость аналогичного оборудования в следующем периоде будет увеличиваться.

4. Оборудование производственное. Оборудование было приобретено организацией в начале своей работы. В течение эксплуатации оборудование было модернизировано. По мнению руководства организации, дальнейшая модернизация оборудования бесперспективна. Тем не менее оценщик считает, что у оборудования есть активный рынок и его можно продать не ниже балансовой стоимости.

5. Внутренне созданный нематериальный актив - товарный знак. Признан по первоначальной стоимости в сумме затрат на регистрацию. На товарный знак есть регистрационные документы. Тем не менее активного рынка и рыночной стоимости он не имеет.

6. Ценные бумаги, котирующиеся на бирже. Организация владеет портфелем ценных бумаг, которые котируются на бирже. В балансе ценные бумаги отражены по биржевой стоимости, что является их рыночной стоимостью.

7. Комплектующие материалы. На дату составления отчетности находятся на складе. Использоваться в производстве не могут, так как изменился технологический процесс. По условиям технологического процесса они не могут использоваться в качестве сырья, материалов и т.п. По мнению руководства, в дальнейшем будет найдена возможность их применения. Однако на дату составления отчетности альтернатив применения или реализации найдено не было.

8. Дебиторская задолженность, срок погашения которой истек. Отражается на балансе организации, поскольку не истек срок исковой давности. Тем не менее руководство организации уверено, что дебиторская задолженность погашена никогда не будет. Компания-дебитор отсутствует по месту регистрации и не отвечает на запросы. На момент составления отчетности не имеется документов, подтверждающих исключение компании-дебитора из единого государственного реестра.

9. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. В результате принятого решения об увеличении уставного капитала образована задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, которая будет погашена в течение года.

10. Денежные средства в банке, находящемся в процессе ликвидации. У руководства организации нет уверенности в том, что денежные средства будут когда-нибудь возвращены. На дату составления отчетности банк не отвечает на запросы, например по уплате налогов.

11. Денежные средства в иностранной валюте. Отражены на балансе в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, что отражает изменение их покупательной способности.

12. Денежные средства прочие. Денежные средства в банке на текущем расчетном счете. Организация имеет возможность их контролировать.

13. Долгосрочная задолженность по банковскому кредиту. Срок погашения задолженности - 5 лет. Обязательства по погашению задолженности организация признает и выполняет.

14. Задолженность перед организацией с ошибочными реквизитами по договору. Организация признает свою задолженность, но платежное поручение банк не принимает из-за несоответствия реквизитов.

15. Кредиторская задолженность по полученным товарам. Организация признает задолженность, но руководство не имеет возможности ее погасить, так как известно, что фирма-кредитор ликвидирована. Однако на дату составления отчетности этому нет документального подтверждения.

16. Текущая задолженность по налогам. Налоги рассчитаны в соответствии с законодательством и признаны организацией.

17. Текущая задолженность по заработной плате. Заработная плата рассчитана в соответствии с трудовыми договорами и признана организацией.

18. Уставный капитал. Уставный капитал в соответствии с законодательством отражен в объявленной сумме. Неоплаченный капитал признан задолженностью учредителей по взносам в уставный капитал, которая будет оплачена в течение года.

Трансформационная таблица (тыс. руб.)

N п/п	Элементы финансовой отчетности	Балансовая стоимость	МСФО. Стоимость до переоценки	Комментарии	Регулятивы (счет "Результат корректировки")
Дебет	Кредит
	Активы
	Здание административное
	Автотранспортное средство
	Оборудование в монтаже
	Оборудование производственное
	Внутренне созданный нематериальный актив - товарный знак
	Ценные бумаги, котирующиеся на бирже
	Комплектующие материалы
	Дебиторская задолженность, срок погашения которой истек
	Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
	Денежные средства в банке, находящемся в процессе ликвидации
	Денежные средства в иностранной валюте
	Денежные средства прочие
	Итого активов (валюта баланса по активу)
	Обязательства
	Долгосрочная задолженность по банковскому кредиту
	Задолженность перед организацией с ошибочными реквизитами по договору
	Кредиторская задолженность по полученным товарам
	Текущая задолженность по налогам
	Текущая задолженность по заработной плате
	Итого обязательств
	Капитал
	Уставный капитал
	Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности	-
Обороты по счету "Результат корректировки"
Сальдо конечное по счету "Результат корректировки"
	Итого капитала
	Баланс

 

 

Практические задания

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: