Порядок действий аудитора в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности « Проведение аудита с помощью компьютеров»

Рассматриваемое правило (стандарт) «Проведение аудита с помощью компьютеров» включает основные положения базового стандарта «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол № 1 от 11 июля 2000 г.). Целью стандарта является определение особенностей проведения аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, с применением компьютеров. Задачи стандарта:

формулировка условий применения компьютеров при проведении аудита;

определение основных требований к информационному, программному, техническому обеспечению применения компьютеров в аудите;

определение основных требований, предъявляемых к экспертам и (или) специалистам аудиторской организации, применяющей компьютеры при проведении аудита;

описание особенностей планирования аудита с применением компьютеров;

определение аудиторских доказательств и документирования аудита при использовании компьютеров;

отражение особенностей аудиторских процедур при использовании компьютеров.

При ведении клиентом бухгалтерского учета вручную аудитор должен выбрать из электронной библиотеки компании программное обеспечение, сопоставимое для анализа базы данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров. Если же автоматизирован бухгалтерский учет полностью или отдельные его участки, тогда аудитор вправе применить множество методов современных информационных технологий для ее анализа.

Для организации информационного обеспечения аудита с применением компьютеров аудитор может использовать данные бухгалтерского учета клиента на бумажных носителях, нормативно-справочную базу и систему форм рабочей документации аудитора. При этом уже в договоре о проведении аудита аудитор отражает согласие клиента на использование базы данных или ее фрагментов в процессе аудита. В случае согласия клиента необходимо определить состав, форму и срок предоставления аудитору для анализа базы данных или ее фрагментов, а также возможность экспортирования базы данных клиента для эффективной ее обработки посредством программного обеспечения аудитора. Аудитор может использовать для анализа копию базу данных, которую желательно сформировать самостоятельно, а соответствие оригиналу проверить с помощью специальной системы тестов.

Программные средства аудитора должны обеспечивать:

процедуры контроля и регистрации ошибок, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета клиента;

тестирование алгоритмов расчета показателей;

контроль соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным бухгалтерских при обработке первичных документов;

использование возможностей справочно-правовых и информационных систем;

формирование аудиторской документации.

Если аудитор использует работу эксперта, то оказание помощи экспертом заключается в технической организации информационного и программного обеспечения. На этапе планирования аудита с применением компьютеров следует определиться с наличием в аудиторской организации необходимого информационного, программного и технического обеспечения, с датой начала аудиторской проверки, с решением о привлечении к работе эксперта. Если аудитор использует работу эксперта, то оказание помощи экспертом заключается в технической организации информационного и программного обеспечения. В программе аудита целесообразно отметить, какие аудиторские процедуры будут выполнены с применением компьютеров. Для планирования аудита с использованием компьютеров важно оценить систему КОД экономического субъекта согласно положениям, указанных в стандарте «Аудит в условиях КОД».

Аудитору необходимо убедиться в соответствии базы данных бухгалтерского учета, сформированной системой КОД клиента данным первичного учета в установленном порядке и в отсутствии несанкционированных изменений базы данных.

Аудиторская организация в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» должна обеспечить сохранность данных на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив с возможностью их идентификации. В аудиторской организации целесообразно иметь внутрифирменные стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении аудита.

Эффективность аудиторских процедур может быть повышена благодаря использованию компьютеров при проведении аудита при получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда:

проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;

используется унифицированная система оформления бухгалтерских операций;

имеется и используется информационно-поисковая система;

имеется и используется автоматизированная система бухгалтерского учета.

При использовании для проведения аудита компьютеров повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как проверка арифметических расчетов и составление альтернативного баланса.

При проведении аудиторской проверки субъектов малого предпринимательства с использованием компьютеров аудиторской организации необходимо обратить внимание на то, что субъекты малого предпринимательства в отдельных случаях не применяют лицензированного программного обеспечения и используемые аппаратные средства зачастую не в состоянии обеспечить эффективное функционирование программ. В соответствии с доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов и мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу.