Учет покупных товаров, организация учета товаров в оптовой и розничной торговле.
Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. Данный счет самостоятельно используется в тех случаях, когда приобретенные для перепродажи товары оцениваются по покупной стоимости (стоимости их приобретения). К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
На субсчете 41–1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций и т. п. На субсчете 41–2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания. На субсчете 41–3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания). На субсчете 41–4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).' Транспортные расходы и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». При использовании учетных цен поступление товаров отражается с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Налоговые аспекты. В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации (налогоплательщику НДС) при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
Другими словами, НДС не включается в стоимость приобретаемых товаров и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством. При этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков. НДС, предъявляемый поставщиками товаров, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») одновременно с принятием поступивших товаров к бухгалтерскому учету. При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель товаров впоследствии может предъявить выставленную поставщиком сумму НДС к вычету. Как правило, вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов, в том числе счетов-фактур. Кроме того, вычеты указанных сумм НДС производятся при условии, что товары предназначены для последующей продажи. Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»), как правило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). В случае нарушения указанных выше условий суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, учитываются в стоимости их приобретения. В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счете учета товаров. Кроме того, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров в случаях:
Применительно к налогу на прибыль следует отметить, что с 1 января 2005 г. вступили в силу поправки к ст. 318 и 320 НК РФ, которые изменили порядок формирования покупной стоимости товаров, приобретаемых с целью их дальнейшей перепродажи. Для целей налогообложения прибыли организации-покупатели товаров получили право выбора — учитывать любые расходы, связанные с приобретением товаров (кроме расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя, если они не включены в цену товаров), в покупной стоимости товаров или учитывать их в составе издержек обращения (расходов на продажу). В ст. 320 НК РФ, аналогично правилам бухгалтерского учета, предусмотрено, что в налоговом учете транспортные расходы по доставке товаров при формировании покупной стоимости товаров могут учитываться либо в стоимости приобретения товаров, либо в составе издержек обращения (расходов на продажу). При этом стоимость товаров по цене, установленной условиями договора с поставщиком, не относится к издержкам обращения.
Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...
|