Методика аудита денежных средств на счетах в банке

Цель аудита в соответствии с МСА 200 "Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности" заключается в высказывании аудитором независимой профессиональной мысли относительно правильности отражения в отчетности предприятия информации по денежным средствам на счетах в банках.
Основными задачами аудита денежных средств на счетах в банке являются:
- Контроль за соблюдением действующего законодательства, рег улирующего учета денежных средств на счетах в банке;
- Установление наличия у предприятия текущего и других счетов в банках;
- Исследование законности совершенных операций на счетах предприятия в банках;
- Проверка правильности документального оформления банковских операций, исследования первичных документов с точки зрения правильности их оформления, достоверности, целесообразности и законности операций, отраженных в них;
- Установление соответствия данных выписок банка суммам, отраженным в первичных расчетных документах;
- Проверка правильности отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета;
- Установление соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных средств на счетах в банке и т.д..
Объектами аудита денежных средств на счетах в банке является наличие и движение денежных средств на счетах в банке, материалы инвентаризации, финансовая отчетность.
Источниками информации аудита денежных средств на счетах в банке являются:
1) требования нормативных документов по учету денежных средств на счета в банке;
2) приказ об учетной политике предприятия;
3) выписки банка за соответствующий период;
4) первичные расчетные документы и прилагаемые к ним документы;
5) регистры синтетического и аналитического учета;
6) главная книга;
7) отчетность (Баланс ф. № 1, Отчет о движении денежных средств ф. № С, Примечания к финансовой отчетности ф. № 5);
8) ответы на запросы аудитора;
9) договоры (соглашения) с банком об открытии счетов и т.п..
Аудит денежных средств на счетах в банке
Стратегия проведения аудита денежных средств на счетах в банке разрабатывается исходя из норм МСА 300 "Планирование". На подготовительной стадии аудита необходимо оценить систему внутреннего контроля.
Для оценки эффективности внутреннего контроля денежных средств на счетах в банке аудитор проводит тестирование.

Аудит банковских операций осуществляется сплошным способом отдельно по каждому счету. Особое внимание следует уделить текущему счету.
Во время аудита сначала устанавливают наличие всех выписок банка по счетам предприятия. Если часть оказалась отсутствующим, необходимо получить банковские копии. После этого осуществляют проверку достоверности выписок банка и их качества как по внешнему виду, так и путем встречной проверки.
При обработке выписок банка следует иметь в виду, что для банка счет предприятия по отношению к балансу является пассивным, а поэтому остатки будут кредитными, операции по поступлению наличных на счет будут отражены по кредиту, а по списанию со счета - по дебету.
Необходимо сверить остатки денежных средств на счета, проверяется, с выписками, данными бухгалтерского учета и отчетности. Результаты такой проверки отражаются в рабочем документе такого вида (РД 12). Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских операций по существу. Это позволяет осуществить проверку законности осуществления операций на банковских счетах и ​​правильности их документального оформления.

Важным этапом аудита является проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в банк, перечисление налогов в бюджет и других обязательных платежей во внебюджетные фонды. Обязанностью аудитора является проверка правильности и обоснованности перечисления средств за товарно-материальные ценности. С этой целью сравнивают суммы, указанные в платежных документах, с данными выписок банка и записи на соответствующих счетах.
Методике аудита предусмотрено также изучение платежеспособности предприятия и причин просрочки расчетов с другими кредиторами. Особое место занимает проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета путем арифметической проверки реестров, предназначенных для учета денежных средств на счетах в банке, а также сверки с другими учетными регистрами. При этом обращают внимание на правильность корреспонденции счетов по банковским операциям.
Все нарушения действующих нормативных документов относительно хозяйственных операций по банковским счетам оказываются сплошной проверкой документов и взаимной сверкой регистров учета на соответствие.
Типичны такие нарушения в учете средств на счетах в банке:
- Покрытие злоупотреблений отдельными работниками вместе с кассиром путем подмены документов или исправления в выписках банка соответствующих сумм;
- Присвоение наличности, полученной из банка (путем не оприходование полученных средств на счет 30, а отнесения - на счета 36,63,68);
- Неверно составлена ​​корреспонденция счетов по учету операций на счетах в банке;
- Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения сделки;

- Отсутствие приложений к платежным документам, которые были основанием для осуществления хозяйственных операций;
- Наличие документов, оформленных с нарушением требований законодательства (ксерокопии документов, отсутствие на документах банковских отметок);
- Несоответствие данных в платежных документах, хранящихся в проверяемого предприятия, фактическим перечислением средств (данное нарушение может быть обнаружено путем проведения встречной проверки расчетов проверяемого предприятия, с другими предприятиями, в которые по данным учета перечислялись средства) - несоответствие корреспонденции счетов, указанной в платежных документах, аналогичной корреспонденции в учетных регистрах;
- Несоответствие данных платежных документов банковской выписке;
- Отсутствие перевода на украинский язык текстов платежных документов, послуживших основанием для совершения валютных операций и т.д..