 |
Честность, объективность и независимость - области риска
|
|
|
|
Тема 5 Этические основы аудита
1. Этика и основные ее аспекты
2. Характеристика аспектов
Этические нормы поведения профессиональных бухгалтеров и аудиторов содержатся в Кодексе этики и предусматривают соблюдение всех его требований
Этика – это “область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора, стандартов хорошего и плохого, которыми человек руководствуется, и добра, к которому он в конечном итоге будет стремиться”.
Три элемента этики:
¨ Проблемы выбора решений
¨ Моральные принципы
¨ Последствия решений
Руководство по профессиональному поведению (Кодекс) выделяет принятые Ассоциацией присяжных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) основные аспекты:
• основополагающие принципы;
• честность, объективность и независимость;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• конфликт интересов;
Правила применимы ковсем членам Ассоциации, независимо от того, практикует ли он в общественном секторе или нет.
Несоблюдение требований руководства может привести к дисциплинарному взысканию со стороны Ассоциации, которое может повлечь за собой порицания, штрафы или исключение из Ассоциации.
2.
Основополагающие принципы
(а) Члены должны вести себя честно в любых профессиональных, деловых и личных финансовых отношениях. Честность подразумевает не только чистоту помыслов, но и беспристрастное поведение и правдивость.
(б) Члены должны стремиться к объективности во всех профессиональных и деловых суждениях. Объективность - это умозаключение по поводу всех вопросов, имеющих отношение к полученному заданию. Объективность предполагает интеллектуальную честность.
|
|
|
(в) Члены не должны принимать или выполнять работу, в которой они не компетентны, если только они не получают соответствующую консультацию и помощь, которая позволит им компетентно выполнить работу.
(г) Члены должны выполнять свои профессиональные обязанности с надлежащей тщательностью, усердием и быстротой, используя свои знания и навыки и уделяя должное внимание техническим и профессиональным стандартам, так как это ожидается от них как от членов.
(д) Члены должны вести себя вежливо и быть внимательными по отношению ко всем лицам, с которыми они встречаются в процессе своей работы
Честность, объективность и независимость - области риска
Основной принцип гласит, что объективность члена, если он оформляет отчет в качестве аудитора, должна быть вне всяких сомнений. Такая объективность может быть гарантирована только в том случае, если член имеет независимый статус. Поэтому основное внимание уделяется вопросу независимости.
(а) Чрезмерная зависимость от клиента
Общепризнанно, что зависимость в связи с доходом, получаемым от отдельного клиента или группы клиентов, может снизить уровень объективности. Например, фирме, получающей большую часть прибыли от одного клиента, придется столкнуться с трудностями при отстаивании какого-либо конкретного вопроса, поскольку потеря этого клиента (либо посредством отстранения аудитора, либо посредством его отказа от должности) может оказать существенное влияние на финансовое положение этой аудиторской фирмы. Следовательно, рекомендуется, чтобы оплата за услуги одного клиента или группы связанных клиентов не превышала 15 % от валового дохода аудиторской фирмы.
(б) Семейные и иные личные взаимоотношения
Проблемы могут возникнуть в том случае, если:
(i) фирма или лицо, тесно связанное с ней, имеет взаимный деловой интерес с клиентом или с работником клиента;
|
|
|
(ii) должностное лицо клиента тесно связано с партнером аудиторской фирмы или членом персонала.
Следующие лица обычно считаются тесно связанными с лицом:
(i) супруг/супруга;
(ii) несовершеннолетние дети (включая приемных детей);
(iii) компания, в которой долевое участие составляет > 20%.
Следующие лица обычно считаются тесно связанными с компанией:
(i) партнер или, в случае корпоративной аудиторской фирмы, директор или акционер;
(ii) лицо, тесно связанное с вышеперечисленными лицами в подпункте (i);
(iii) работник фирмы.
(с) Выгодное долевое участие в акциях и прочих инвестициях
Аудиторская фирма должна гарантировать, что она не имеет в качестве клиента компанию, в которой любой партнер или какое-либо лицо, тесно связанное с партнером, является держателем акций (или имеет взаимное долевое участие в акциях). Аудиторская фирма не должна привлекать к проведению аудита члена персонала, если он или лицо, тесно связанное с ним, является держателем акций (или имеет взаимный интерес в акциях) компании клиента.
(г ) Кредиты
И снова, независимость может оказаться под угрозой. Аудиторская фирма или лицо, тесно связанное с ней, не должна/о ни в прямой, ни в косвенной форме:
(i) предоставлять кредиты клиенту или выступать в качестве гаранта по кредитам клиента;
(ii) получать кредиты от клиента; или
(iii) иметь заем или иные обязательства, гарантом которых выступает клиент.
(д ) Товары и услуги: знаки гостеприимства
Объективность может быть под угрозой в связи с принятием товаров, услуг или знаков гостеприимства от клиента аудиторской фирмы.
(е) Оказание прочих услуг клиенту
Во всех случаях, когда аудиторская фирма оказывает услуги в подготовке бухгалтерских записей, следует придерживаться следующих мер предосторожности:
(i) клиент должен брать ответственность за учетную документацию, как свою личную;
(ii) аудиторская фирма не должна принимать на себя руководящие функции по управлению деятельностью предприятия;и
(iii) аудиторская фирма должна проводить соответствующие аудиторские тесты, даже в том случае, когда она уже обработала или подготовила определенную учетную документацию.
(ж) Просроченная оплата за услуги
Наличие значительной суммы просроченной оплаты за услуги может поставить объективность под угрозу. До того, как начнется работа по проведению аудита, необходимо проанализировать ситуацию и выяснить, можно ли просроченные платежи за услуги, взятые вместе с платежами по текущему заданию, рассматривать как существенный кредит.
|
|
|
(з ) Фактический судебный процесс или угроза возбуждения судебного процесса
Объективность может быть поставлена под угрозу в том случае, если фактически возбуждается судебный процесс или существует возможность предстоящего судебного процесса между аудитором и его клиентом. Позиция противника ставит под сомнение способность аудитора предоставить правдивую и беспристрастную отчетность в отношении учета компании. Под воздействием этих обстоятельств, руководство, может быть не готово раскрыть соответствующую информацию аудитору.
(и) Зависимые фирмы: влияние вне аудиторской фирмы
Давление может быть оказано за пределами предприятия со стороны зависимых фирм или организаций, или со стороны других внешних источников, таких как банкиры, адвокаты, правительство, или со стороны других лиц. Необходимо разработать механизм проведения анализа для решения этой проблемы.
(к) Голосование при назначении аудитора
В тех исключительных ситуациях, когда партнер или член персонала является держателем акции компании-клиента, они не должны голосовать на любом общем собрании акционеров компании по вопросам назначения, отстранения от должности или вознаграждения аудиторов.
|
|
|
