 |
Определение уровня существенности искажений финансовой отчетности.
|
|
|
|
ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.
Порядок проведения аудитором документации регламентирован МСА 230 «Документация».
Согласно МСА 230 аудитор должен докум-но оформлять аспекты кот-е важны с т. з. представления доказ-в подтверждающих ауд-е мнение, а также доказ-в того, что аудит проводился в соотв-ии с МС.
Документация (раб. док-ты) – это материал подготовляемый для аудитора либо получаемый и сохраняемый аудитором в связи с проведением аудита.
При проведении аудита раб. док-ты вып-ют след. ф-ции: 1. оказ-т помощь при планир-ии и проведении аудита; 2. оказ-ет помощь при осущ-ии надзора за ауд-кой работой; 3. позвол. фиксировать ауд-е доказ-ва для подтверждения мнения аудитора.
Аудитор должен документировать весь ход аудиторской проверки.
В МСА 230 уточняется, что V докум-ции ауд-ой проверки д. б. таким, чтобы в случае передачи работы др. аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию новый аудитор смог бы исключит-но на основе этой док-ции понять сущность проделанной работы и обоснованность выводов прежнего аудитора.
Раб. док-ты аудитора должны храниться в течении необход. периода времени.
Методическими рекомендациями по применению МСА предусм. след. порядок оформ-я рап. док-ции. По каждому клиенту фирмы заполняются след. папки:1)Постоянные;2)Ежигодные(текущие).
В постоянной папке размещается постоянная или мало меняющаяся инф. о клиенте.
В ежегодной размещаются текущее раб. док-ты ауд- ие проверки по итогам каждого фин-го года.
В текущей папке док-ция размещается в виде 6 разделов:
1. Копии док-в БО клиента, копии учетных регистров, копия официального ауд-го заключ-я по данным отч-ти, копия письма аудиторов рук-ву проверяемой орг-ии по итогам работы.
|
|
|
2. Док-ты отражающие завершение ауд-ой проверки: анкета старшего аудитора по итогам проверки, перечни не решенных вопросов, табели учета раб. времени, копии актов сдачи работы и др.
3. Осн. и сопроводит-е док-ты отраж-е планир-е работы: копия договора или контракта ауд. фирмы с клиентом и док-ты отраж-е порядок заключ-я такого договора, копии док-в отраж-е инф. о деят-ти клиента,а также задания по планир-ю аудита и др.
4. Перечень важных вопросов, замечаний возникших в ходе работы с клиентами: список обозначенных проблем, письма рук-ву клиента, регистры отмеченных отклонений.
5. Док-ты отраж-е непоср-ный вход ауд. проверки: программы проведения ауд. процедур, аналитич-х процедур.
6. Док-ты не нашедшие отраж-я в предыд. разделах: черновики, испорченные док-ты, испорченные бланки.
Док-ты спом. кот-х оформ-ся ауд.процедуры и ауд. доказ-ва должны иметь след. обязат-ные реквизиты: 1. Наименования документов; 2. Наим-е проверяемого эк-кого субъекта; 3. период за кот- й проводится аудит; 4. Дата вып-я ауд. процедуры или составления док-та; 5. Указание на проведение тестовой проверки; 6. Дата проверки док-та; 7. Личная подпись лица составившего док-ты и ее расшифровка; 8. Личная подпись лица проверившего док-ты и ее расшифровка.
На этапе завершения аудита рекомендуется обратить внимание на след. аспекты документир-я: 1. По оканчании работы с клиентом рук-ль проверки обязан проверить порядок оформ-я папки клиента; 2. После составн-я акта о выпол-и работ рук-ль проверки обязан подшить копию акта в папку и сдать постоянную и текущую папки в архив.
Рабочая док-ция ауд. проверки яв. строго конфиденциальной и подлежит хранению специально оборудованных помещениях.
Раб. док-ты ауд. проверки м.б. выданы сотрудником ауд. фирмы только в связи с необходимостью проведения последующей проверки или уточнения отдельных вопросов предыдущей проверки, при наличии разрешения куратора данного проекта.
|
|
|
ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ ИСКАЖЕНИЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
Вопросам существенности посвящен МСА 320 «Существенность в аудите».
Существ-ть яв. одним из базовых понятий используемых как при подготовке ФО, так и аудите. МСА понимают для своих целей след. опред. СУЩЕСТВЕННОСТИ – инф. счит-ся существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк-кие решения пользователей принятые на основе ФО.
Согласно МСА 320 представляется аудитору возможность выразить мнения относит-но того составлена ли ФО «во всех существенных отношениях» в соот-и с установленными принципами подготовки ФО. Отч-е должна соотв-ть установленным требованиям во всех существенных отношениях. Это означает что цель аудитора - не выявить все мелкие ошибки, а постараться не пропустить таких искажений инф. в отч-ть, кот-е не позволяют пользователю объективное решение. Именно за не выявление существенных искажений аудитор несет ответственность.
Существенности зависит от размера статьи или ошибки оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Т.е. существенность зависит не от пок-ля как такового, а от последствий к код-м может привести ошибка в данном пок-ле отч-ти.
Кол-ной хар-кой существенности яв. уровень существенности.
Уровень существенности - это то предельное значение искажения в БО начиная с кот-й квалифицированный пользователь отчетности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принять объективные эк-кие решения.
При оценки существенности искажений аудитор должен принимать во внимание как кол-ный так кач-ный критерий, т.е. не только значения кол-ва пок-лей играет роль но и хар-р и кач-во искажений.
Аудитору следует оценивать существенность в случае:
· Определение хар-ра временных рамок объема ауд. процедур (при планировании). При планир-ии ауд. процедур аудитор решает что могло бы повлечь существенное искажение ФО. Ауд. оценка существенности относящаяся к отдельным сальдо счетов и классом операции помогает аудитору решить вопрос о том какие статьи исследовать и с помощью каких процедур.
Между существенностью и ауд. риском существует обратная взаимосвязь: чем выше ур-нь существенности, тем ниже уровень риска.
· При оценки объективности представления ФО аудитору следует определить яв. ли сов-ть не исправленных искажений выявленных в ходе аудита существенными.
В случае если рук-во отказывается вносить поправки в ФО а результ. ауд. процедур не позвол-т аудитору заключить, что сов-ть не исправленных искажений не яв. существенной, аудитор должен расм. вопрос о модификации ауд. заключ-я.
|
|
|
