Особенности аудиторской проверки операций лизинга

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

 

На основании полученных данных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программа составляется до начала проверки. В процессе аудита в программу могут вноситься аудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными. По каждому разделу плана и программы аудитор отражает в рабочих документах свои выводы, которые служат основанием для составления заключения и формирования независимого мнения о достоверности финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах. Поэтому в программе, созданной в соответствии с утвержденным планом, должны в полной мере раскрываться все аспекты лизинговых сделок.

При проведении аудита лизинговых операций у лизингодателя аудитору необходимо получить информацию о качестве бухгалтерского учета, правильности отражения лизинговых операций с целью формирования финансовой отчетности.

А.) Расчет существенности

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существуют несколько подходов для определения существенности сегмента: индуктивный и дедуктивный.

Для определения существенности мы предлагаем использовать дедуктивный метод, так, на наш взгляд, он обладает следующими преимуществами:

- аудитор, получив финансовые результаты, может, не прибегая к исследованию первичных документов, найти нарушения, повлиявшие на достоверность финансовой отчетности, и выявить необходимые области для увеличения в них объема выборки и более тщательной проверки;

- по результатам деятельности организации (лизингодателя либо лизингополучателя), а именно данных финансовой отчетности, синтетического либо аналитического учета аудитор может определить качество ведения бухгалтерского учета организации.  Будем проводить все расчеты на основании данных компании “АС-Лизинг”.

 

Система базовых показателей

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	31 350	5	1 568
Валовой объем реализации без НДС	315 634	2	6 313
Валюта баланса	467 221	2	9 344
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	123 551	10	12 355
Общие затраты предприятия*	1 283 369	2	25 667

 

*в состав общих затрат мы включили строки № 020, 040, 070, 100 в Ф2.

1). Определим среднее арифметическое показателей:

(1 568+6 313+9 344+12 355+25 667):5=11 050 руб.

2). Наименьшее значение отличается от среднего на:

(11 050-1 568): 11 050*100%=85%

3). Наибольшее значение отличается от среднего на:

(25 667-11 050): 11 050*100%=132%

4). Новое среднее арифметическое составит:

(6 313+9 344+12 355):3=9 337 руб.

Полученную величину округлим до 9500 руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(9500-9 337):9 337*100%=1,75%. Такое округление допустимо, т.к. разница находиться в пределах до 20%.

 

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %			Уровень существенности, руб.
Незавершенное строительство	5 181	1,1%			105
Доходные вложения в материальные ценности	332 362	71,13%			6 757
Отложенные налоговые активы	17 709	3,8%			361
Запасы: Расходы будущих периодов	59 770	12,8%			1 216
Дебиторская задолженность	48 600	10,4%			988
Валюта баланса	467 221	100%			9 500
Статьи пассива
Нераспределенная прибыль	122 561		26,23%	2 492
Долгосрочные обязательства: займы и кредиты	43 997	9,42%			895
Краткосрочные обязательства: займы и кредиты	178 656	38,24%			3 633
Кредиторская задолженность: прочие кредиторы	110 065	23,6%			2 242
Валюта баланса	467 221	100%			9 500

 

Б. Экспертиза бизнеса

Все ключевые моменты, которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта были рассмотрены нами в 1-ой части работы.

Далее, для пoлyчeния бoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти, проведем опрос компетентных работников аудируемого лица.

 

Опросник

Вопрос	Ответ
Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор?	Да.
Бывали случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучатели и по какой причине?	Да. В мае 2006 года продавец оказался не в состоянии поставить имущество.
Часто ли случаются налоговые выездные проверки?	Затрудняюсь ответить.
Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т.д.)?	Это имеет место быть в связи с большой зависимостью от кредитов, выдаваемых банками

 

При анализе ответов, можно сделать вывод о том, что имеет место быть расторжения договоров по вине аудируемой организации, т.к. респондент мог и умолчать о более серьёзных причинах расторжения договоров. Так же, поскольку не было дано четкого ответа на вопрос на счет выездных проверок, возможно имеет место быть занижение прибыли, увеличение расходов и проч. Респондент упомянул о наличие финансовых обязательств, что свидетельствует о необходимости тщательной проверки сч. 66 и 67.

В. Оценка риска СВК

Следующим этапом нам необходимо провести диагностику внутреннего контроля проверяемой организации для предварительной оценки степени надежности. Для большей наглядности оформим результаты проверки в виде анкеты, данные в которой будут сформированы в результате проведенных бесед с компетентными работниками, проверки документов, наблюдения за применением конкретным мероприятий, аналитических процедур.

 

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

N п/п	Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ	Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)		Комментарий и (или) ссылка на документ
1. Контрольная среда
1.1	Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности	Соответствует Не в полной мере соответствует Не соответствует	1	Высокая		Учетная политика
1.2	Разделение обязанностей и полномочий	Единоличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий	2	Средняя		Небольшое количество персонала для предприятия данных размеров.
1.3	Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Не считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	3	Высокая		У аудируемого лица имеется специальное контрольное подразделение. (В штате есть внутренний аудитор)
1.4	Наличие стратегических целей развития организации	Отсутствуют Установлены частично. Установлены в полном размере.	3	Высокая		Вывод аудитора из бесед с руководством. Утверждены в документальном виде
1.5	Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности	Недостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью	3	Высокая		Вывод аудитора из бесед с руководством. Руководитель является главным бухгалтером.
1.6	Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета	Случаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения консультаций	3	Высокая		Наличие многочисленных аудиторких заключений, как сторонних, так и ежемесячных заключений внутреннего аудитора.
1.7	Установление кадровой политики	Не установлена Частично установлена и проработана детально	3	Высокая		Отражена в документе «Кадровая политика фирмы»
1.8	Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	Не разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально	2	Средняя
2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)
2.1	Организационная структура бухгалтерской службы	Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтера Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	3	Высокая		Учетная политика
2.2	Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень	3	Высокая		Приказы о приеме на работу, личные анкеты персонала.
2.3	Текучесть кадров, занятых в учете	Высокая Умеренная Низкая	2	Средний		Приказы о приеме на работы, приказы об увольнении.
2.4	Наличие положения по учетной политике	Не разработано Разработано	2	Высокая		Учетная политика
2.5	Наличие приказа по учетной политике	Отсутствует, Имеется	2	Высокая		Приказ по учетной полиике
2.6	Соблюдение сроков утверждения учетной политики	Соблюдаются Не соблюдаются	1	Высокая
2.7	Наличие рабочего плана счетов	Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально	3	Высокая		Рабочий план счетов
2.8	Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств	Отсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	3	Высокая		Учетная политика
2.9	Наличие графика документооборота	Отсутствует Разработан и утвержден документально	2	Высокая		Учетная политика
2.10	Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	Не разработаны Разработаны и утверждены документально	2	Высокая
2.11	Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	Имеются Не имеются	3	Высокая
2.12	Соблюдение последовательности применения учетной политики	Не соблюдается Соблюдается	2	Высокая		Инспектирование, беседы с бухгалтерией, частичная инвентаризация
2.13	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства	3	Высокая
2.14	Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности	Не раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты	3	высокая		Учетная политика
2.15	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	Изменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая		Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими семинаров. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу.
2.16	Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	Не установлен Установлен	1	Низкая		Нет информации
2.17	Соблюдение графика подготовки отчетности	Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	2	Высокая
2.18	Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость)	Не тождественны Тождественны	2	Высокая		Для подтверждения аудитором использовался метод сверки
2.19	Организация договорной работы	Консультационные услуги юридических фирм Наличие юридического отдела	2	Высокая
2.20	Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов	Установлены Не установлены	1	Высокая		Аудитором подтверждено наличие и использование несгораемых шкафов, сигнализации, паролей
3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)
3.1	Наличие положения по учетной (налоговой) политике	Не разработано Разработано	2	Высокая	Учетная политика
3.2	Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике	Отсутствует Имеется	2	Высокая
3.3	Ведение налогового учета	Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система	1	Средняя
3.4	Форма регистров налогового учета	Бумажные Электронные	2	Высокая
3.5	Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют	3	Высокая	Проверка и подтверждение аудитором
3.6	Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета	Не раскрыты Раскрыты не все cсущественные способы ведения налогового учета Раскрыты	3	Высокая
3.7	Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	Не соблюдаются Соблюдаются	2	Высокая
3.8	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета	Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая	Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими спец. Семинаров, курсов. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу
4. Средства контроля
4.1	Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются	2	Высокая		Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа.
4.2	Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются	2	Высокая		Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа.
4.3	Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций cсущества и обязательств	Не осуществляются Осуществляются	2	Высокая		Учетная политика, отчеты об инвентаризации.
4.4	Внешние сверки расчетов	Не проводятся Проводятся один раз в год Проводятся раз в квартал	3	Высокая		Документально подтверждено.
4.5	Наличие сплошной нумерации исходящих документов	Хаотичная нумерация Хронологическая последовательность документов	2	Высокая		Документально подтверждено.
4.6	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах	Не имеются Имеются	2	Высокая		Визуально подтверждено.