Аудит учета финансовых результатов

Аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация и документы, которые аудитор получает в ходе проверки и на основе которых выражает мнение о достоверности отчетности.

Эти доказательства аудитор должен получить на основании аудиторских процедур. Аудиторские процедуры – методы, способы проведения аудиторской проверки и получения доказательств. Они разделяются на:

- тестирование средств контроля;

-аудиторские процедуры по существу (применяемых для проверки правильности отражения операций на счета бухгалтерского учета);

К аудиторской проверке по существу относятся:

1) наблюдение за совершением хозяйственных операций и др.;

2) инвентаризация;

3) арифметическая проверка;

4) документальная проверка.

К аудиторским процедурам относятся:

1) запросы, подтверждения;

2) аналитические процедуры:

- анализ финансового состояния;

- сверка различных документов, характеризующих одну операцию;

- сравнение бухгалтерских и небухгалтерских документов;

-сравнение показателей деятельности предприятия с плановыми и среднеотраслевыми показателями, изучение динамики показателей и т.д.

 

Требования к доказательствам

1. Достоверность

Цель: проверка соблюдения предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

Характеризует качественную сторону некоторых доказательств. Достоверность зависит от:

1) состояния системы внутреннего контроля;

2) источников получения самых достоверных источников:

- доказательства, полученные лично аудитором;

- сведения, полученные от третьих лиц;

- письменные подтверждения, полученные от работников предприятия, из доказательств созданных предприятием;

- устные подтверждения.

Достоверность зависит от применения аудиторских процедур для подтверждения целей аудиторской проверки.

Цели:

1) полнота;

2) реальность (все операции имели место в действительности);

3) точность;

4) разграничение учетного периода;

5) оценка (все активы и обязательства должны быть правильно оценены);

6) права и обязанности (в балансе отражены активы, на которые предприятие имеет юридические права);

7) представление и раскрытие информации (все операции должны быть правильно классифицированы и отражены в соответствии с законодательством).

 

2. Достаточность

Достаточность – количественная характеристика, которая зависит от степени аудиторского риска, от уровня существенности. Чем ниже риск необнаружения, тем больше нужно доказательств.

 

3. Своевременность

Все доказательства отражаются в документах аудитора.

 

Документы аудитора.

Документы аудитора делятся на 3 группы:

1) исходная информация (досье клиента);

2) административные (переписка с клиентами, договоры, приказы, график работы аудиторов);

3) рабочие документы аудитора (в виде таблиц, записей). Они должны иметь номер, шифр, название, также должны иметь завершающий вид.

В документе должна содержаться информация для подтверждения достоверности отчетности. В документе должны быть представлены ссылки на проверяемые документы. Также дата и подпись аудитора должны быть четко и ясно заполнены.

Документы являются коммерческой тайной и хранятся в течение 5 лет.

 

События после отчетной даты.

Аудитор должен оценить возможные неопределенные обязательства. Это обязательства на неизвестную сумму, которая возникает после отчетной даты, но по причине их возникновения в отчетном периоде или в более ранних периодах.

Для выяснения неопределенных обязательств необходимо провести следующие процедуры:

1) изучить протокол собрания акционеров;

2) изучить документы служб внутреннего аудита;

3) провести анализ последней промежуточной отчетности;

4) направить запросы юристам относительно судебных разбирательств;

5) направить запросы руководству аудируемого лица и выяснить у руководства:

- были ли получены новые займы;

- заключались ли договоры, поручительства;

- планируется ли продажа активов, выпуск акций, реорганизация аудируемого лица;

- были ли случаи конфискации имущества или его гибели;

- не произошли ли события, которые угрожают неперрывности деятельности предприятия.

После даты подписания аудиторского заключения, аудитор уже не имеет ответственности за неопределенные обязательства.

 

Аудит учета финансовых результатов

Нормативные документы:

1) ГК РФ;

2) НК РФ;

3) ПБУ 9/99,10/99.

Источниками информации служат:

1) первичные документы;

2) учетные регистры;

3) главная книга;

4) форма№1, форма№2.

Задачи и направления аудита:

1. Проверка правильности определения финансового результата от продаж. Проверяется ли принятый способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета.

- порядок учета выручки от продаж по отдельным видам продукции и направлениям деятельности;

- порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию;

- порядок учета финансовых результатов при выполнении работ и оказании услуг долгосрочного характера;

- способ оценки и учета выпуска готовой продукции4

- порядок учета включая организацию раздельного учета и способа списания косвенных расходов.

 

2. Проверка согласованности записей синтетического и аналитического учета отгрузки реализации продукции в разделе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции.

- проверяется соответствие уровня аналитического учета реализации специфики деятельности организации;

- сверка показателей реализации по учетным регистрам.

3. Проверка документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации;

- проверка цен, условий оплаты, указанных в счетах;

- выявление фиктивных операций;

- проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета;

- проверка своевременности отражения продаж.

4. Поверка данных аналитического учета затрат, связанных с производством продукции и группировки планирования учета и калькулирования себестоимости.

- анализ метода учета затрат и калькулирования себестоимости, зафиксированной в учетной политике и его неизменность в отчетном периоде;

- проверка правильности включения расходов в себестоимость продукции:

● обоснованности разграничения источников возмещения различных расходов за счет себестоимости и резервов;

● достоверности отчетных показателей и себестоимости услуг;

● проверка правильности группировки затрат по местам их возникновения;

● правомерности учета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость работ, услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону.

● правомерности отнесения расходов к общепроизводственным, общехозяйственным и распределение по объектам калькулирования в соответствии с учетной политикой;

● своевременности включения затрат на производство в себестоимость услуг;

● правильности учета расходов будущих периодов и их списания на издержки производства.

 

Схема соответствия синтетического, аналитического учета

финансовых результатов от продаж

№стр, ф№2	Синтетический счет бух. учета	Регистр БУ при журнальное-ордерной форме	Аналитический учет	Первичные документы
	90 «Продажи»	ЖО№11 или рарточка счета 90	Ведомость №16 «Учет готовых изделий, реализованной продукции», вед-ть №16а	Приказы, накладные, с/ф, товарно-транспортные накладные, договоры, акты приема-передачи выполненных работ
	20 «Основное производство»,21,23,29,40,41 «Товары»,42,44	ЖО№10 или карточки счетов затрат	Вед-ть №12 «Учет затрат цехов»,№13, №13а «Учет затрат обслуживающих производств, №14	Требование-накладная,лимитно-заборная карта, расчетно-платежные ведомости, путевые листы,с/ф, товарно-транспортная накладная, акты приема-передачи выполненных работ,калькуляционные ведомости
	44 «Коммерческие расходы»	ЖО№10	Ведомость учета издержек обращения и бругих затрат снабженческо-сбытовых организаций	С/ф, договоры, накладные, акты
	26 «Общехозяйственные расходы	ЖО№10	Ведомость №15	Требование-накладная,лимитно-заборная карта, расчетно-платежные ведомости, путевые листы,с/ф, товарно-транспортная накладная, акты приема-передачи выполненных работ,калькуляционные ведомости

 

 

Типичные ошибки

1) Не организован аналитический учет по видам продукции (работ, услуг);

2) Выручка от реализации ТРУ несвоевременно отражается на счетах учета продаж;

3) Исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде производятся путем увеличения выручки от продаж текущего периода;

4) Оформление операций по взаимозачету однородных требований минуя счета продаж;

5) Неправильное отнесение доходов и расходов по обычным видам деятельности для целей налогообложения.

 

Прочие доходы и расходы.

 

Схема аудита финансово-хозяйственных операций по учету

прочих доходов и расходов.

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Регистры бух. учета	Аудиторские процедуры
Дебет	Кредит
1.Проценты причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам	91.2	66,67	Ж/о №4, 15 или карточки счетов 66, 67, 68, кредитный договор	Проверка правильности и отнесение процентов на фин. результат
2. Затраты, связанные с получением операционных доходов учтенные в составе прочих расходов	91.2	60,67	Ж/о №6, 8, 15	Проверка правомерности включения затрат в состав прочих расходов и их отношение к полученным операционным расходам
3. Отражены расходы от сдачи имущества в аренду	91.2	02, 10 23, 70, 69	Ж/о №10, ведомость №12, договор об аренде	Проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду и расходов, которые возглавляется на арендодателя
4. Передано имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации	58.1	91.1	Ж/о №15, договор, с/ф, расходные накладные	Проверка наличия разрешения собственника на участие в уставном капитале других организаций, правильности оценки передаваемого имущества и наличия документов, подтверждающих права предприятия как учредителя
5. Учтены причитающиеся к получению доходы от участия в уставном капитале других организаций		91.1	Ж/о №15, учредительный договор, протокол собрания учредителей.	Проверка правильности начисления причитающихся доходов и своевременности их перечисления
6. Учтены суммы признанных пеней, штрафов, начисленных за нарушение хозяйственных договоров		91.1	Ж/о №15, 8, договоры с поставщиками-подрядчиками, решение суда	Проверка правильности определения и обоснованности сумм штрафных санкций
7. Отражена стоимость безвозмездно полученных активов	01, 04, 10, 50, 51	91, 98	Ж/о №15, ведомость №10, инвент. карточка ОС	Проверка наличия документов, подтверждающих данные операции, правильности определения стоимости объектов, своевременности их отражения в учете
8. Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации		91.1	Ж/о №15, ведомость №10	Проверка полноты и своевременности отнесения неучтенных материалов на финансовый результат
9. Отражена сумма дооценки материальных запасов		91.1	Ж/о №15, ведомость №10, карточка складского учета инвентаризационные описи, акты	Проверка правильности проведения переоценки материальных ценностей, обоснованности сумм переоценки и отражения ее результатов на счетах бух. учета
10. Произведена уценка готовой продукции	91.2		Ж/о №15, акты уценки, бух. справки-расчеты	Проверка обоснованности уценки и правильности определения стоимости уцененных продукций
11. Начислены налоги и сборы, относимые на финансовый результат	91.2		Ж/о №15 (по счету 91), налоговые декларации	Проверка правильности начисления и своевременности перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат
12. Отражена отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте			Ж/о №1, 15 (по счету 91), касса, валютный курс ЦБ и бухгалтерские справки-расчеты	Проверка правильности определения курсовой разницы в соответствии с действующим на дату операции курсом валюты
13. Списана сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	91.2		Регистры бух. учета: ж/о №8, 6, 15 (счета 60, 76, 91), ведомости №16,16а по реализованной продукции, бух. справки-расчеты	Проверить правомерность списания задолженности и наличия документов, подтверждающих обоснованность оформления данных операций
14. Создан резерв по сомнительным долгам	91.2		Ж/о №15, учетная политика, бух. справки-расчеты	Проверка соблюдения учетной политики, правильность и своевременность формирования резерва и обоснованность списания на фин. результат
15. Определена сумма резерва под обесценивание ценных бумаг	91.2		Ж/о №15, учетная политика, бух. справки-расчеты	Проверка соблюдения учетной политики, правильность и своевременность формирования резерва и обоснованность списания на фин. результат
16. В конце года списана сумма неиспользуемых резервов	63, 59	91.1	Ж/о №15, учетная политика, бух. справки-расчеты	Проверка правильности формирования, своевременность списания резервов и причины их неисползования
17. Отражена прибыль от прочих видов деятельности	91.9		Ж/о №15, учетная политика, бух. справки-расчеты	Проверка полноты и правильности определения прибыли от прочих видов деятельности

 

Возможные ошибки.

1) Неверное отнесение доходов и расходов к тому или иному периоду;

2) Ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов на счета учета расходов.

 

Проверка формирования чистой прибыли и

ее использование.

Схема аудита финансово-хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использование

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Регистры бух. учета	Аудиторские процедуры
Дебет	Кредит
1. Отражен финансовый результат от продаж (прибыль/убыток)	90.9	90.9	Ж/о №11,15, ведомость №16, главная книга	Проверка полноты и правильности определения прибыли (убытка) от продаж
2. Сальдо прочих доходов и расходов (прибыль/убыток)	91.9	91.9	Ж/о №15, главная книга	Проверка правильности и правомерности сальдо прочих доходов и расходов
3. Доходы (расходы) потери, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности	51,10,50	51,10,50,70	Ж/о №15 по счету 99, результаты инвентаризации, решения суда, или государственных органов исполнительной власти	Проверка правомерности отнесения доходов и расходов к чрезвычайным обстоятельствам и их документальное оформление
4. Начислены платежи налога на прибыль и иные аналогичные плитежи			Налоговые декларации, акты проверок налоговых органов	Проверка соблюдения законодательства при исчислении налога на прибыль, правомерность исчисления штрафов и пени по налогу на прибыль, правомерность уплаты авансовых платежей.
5. Закрытие счета 99 оборотами декабря			Ж/о №15, главная книга	Проверка правильности отражения по результатам отчетного года, прибыль или убыток за отчетный период

 

Операции по учету использованной прибыли

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Регистры бух. учета	Аудиторские процедуры
Дебет	Кредит
1. Начисление дохода причит-го учредителям			Протокол собрания акционеров, ж/о №8 по счету 75	Проверка правильности начисления в соответствии с учредительными документами и решением собственников
2. Пополнен резервный капитал			Протоколы собрания акционеров, ж/о №12 по счету 82	Проверка того, произведены ли отчисления в резервный фонд в размерах, предусмотренных учредительными документами и решением собственников
3. Принято решение по покрытию убытка собственниками			Протоколы собрания акционеров, решения совета директоров, ж/о №8 по счету 75 и 84	Проверить какие меры предприняты собственником по погашению убытков. Проверка наличия документов о решении покрытия убытков
4. Принято решение погашения убытков прошлых лет	приб. прошл. лет	Непокр. Убыток	Протоколы собрания акционеров, решения совета директоров, ж/о №8 по счету 75 и 84	Проверить правомерность отражения операционного погашенного убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
5. На погашение убытка направлены средства резервного капитала			Протоколы собрания акционеров, решения совета директоров, ж/о №8 по счету 75 и 84	Проверка правильности и правомерности отражения в учете операций по погашению убытка за счет резервного капитала
6. Погашение убытка в результате решения собственников от уменьшении уставного капитала до величины чистых активов			Решение совета директоров, протоколы собрания акционеров, учредительные регистры по счету 84, ж/о №12 по счету 80	Проверить все ли меры предприняты собственников доля погашения убытков, проверить правильность расчета чистых активов, наличие документов о внесении изменений в уставный капитал

 

Возможные нарушения

1) Отсутствуют документы на списание потерь от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

2) Не оформляются штрафы за нарушения не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам;

3) Не проводятся расследование причин образования непогашенной задолженности, отсутствуют акты сверки;

4) Отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на сумму доходов и расходов прошлых лет признанных в отчетном периоде;

5) Не начисляются дивиденды учредителям или распределение прибыли по усмотрению руководства.

 

 

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: