 |
МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»
|
|
|
|
Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности.
Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается pяд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.
Финансовая отчетность - это структурированное представление информации о финансовом положении, операциях и результатах деятельности компании.
Цель финансовой отчетности - раскрытие информации об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах компании.
Данная информация должна быть полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность характеризует также качество менеджмента компаний, т.е. результаты управления ресурсами (активы).
Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет управляющий орган предприятия (совет директоров, администрация).
В соответствии с п. 9 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" целью финансовой отчетности общего назначения является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовой отчетностью общего назначения называется финансовая отчетность, предназначенная для тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, соответствующую их конкретным информационным потребностям. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.
|
|
|
Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях компании:
активах;
обязательствах;
капитале;
доходах и расходах, включая прибыль и убытки;
вкладах и распределениях собственникам;
движении денежных средств.
Эта информация вместе с прочей информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств компании в будущем, в частности распределение во времени и определенность создания денежных средств и их эквивалентов.
При этом надо помнить, что одна и та же операция может получить отражение в нескольких основных формах финансовой отчетности, поэтому эти формы взаимосвязаны. К примеру, покупка товаров может быть показана как: национальный международный финансовый стандарт
- активы в отчете о финансовом положении;
выбытие денежных средств у покупателя в отчете о финансовом положении и отчете о движении денежных средств.
Согласно МСФО 1, финансовая отчетность должна содержать следующие компоненты:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет, показывающий либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами;
отчет о движении денежных средств;
учетную политику и пояснительные примечания.
В соответствии с общими требованиями МСФО 1, «отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании».
Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно.
|
|
|
Несущественные суммы отдельно представлять не следует. Их надо объединять с суммами аналогичного характера или назначения.
Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют [1, стр. 45]:
основные средства;
нематериальные активы;
финансовые активы;
инвестиции, учтенные по методу участия;
запасы;
денежные средства и их эквиваленты;
задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
налоговые обязательства и требования;
резервы;
долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
доля меньшинства;
выпущенный капитал и резервы.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.
Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.
Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:
) для каждого класса акционерного капитала:
количество акций, разрешенных к выпуску;
количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;
акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
) когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства;
|
|
|
) сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать следующие линейные статьи:
выручка;
результаты операционной деятельности;
затраты по финансированию;
долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
расходы по налогу;
прибыль или убыток от обычной деятельности;
результаты чрезвычайных обстоятельств;
долю меньшинства;
чистую прибыль или убыток за период.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.
Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.
Первый вариант анализа называется методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.
Второй вариант анализа называется методом функции затрат или "себестоимости продаж", и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной степени субъективным.
|
|
|
Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет об изменении в капитале, который показывает:
чистую прибыль или убыток за период;
каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, а также сумму таких статей;
кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.
Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:
операции капитального характера с владельцами и распределения им;
сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменение за период;
сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
В примечании к финансовой отчетности компании должны:
представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;
раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:
основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость). Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно указать категории активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.
каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.
Таблица 1
Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности
| Наименование | МСФО | Комментарий | |
| Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности | Бухгалтерская отчетность - система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации (ст.2 Закона № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»). | Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1). | Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в Законе. |
| Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности | Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (ст. 4 Закона № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»). | Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1). | Нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. |
| Отчетная дата | Отчетная дата по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии Законом «О бухгалтерском учете и отчетности». | Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной. | В отличие от Закона, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты. |
| Продолжительность отчетного периода | В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности»: Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в сроки, установленные Минфином РБ (для НБРБ, банков - НБРБ), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров РБ, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность. Организации, финансируемые из бюджета, представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке <consultantplus://offline/ref=9825D8A3F3CC4D69B90EBF08F4B41D58796A30EB3C9EA80CC1A0C10919923E729531BF7B90D71D78137D098DFC71SFG2U> и сроки, определенные Министерством финансов Республики Беларусь.Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: (a) причину выбора периода отличающегося от одного года; и (б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1). |
|
|
|
Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала по международным стандартам финансовой отчетности
В соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:
) общий совокупный доход за период, отдельно указывая общую сумму, относящуюся к акционерам материнской компании и неконтролирующей доле;
) эффект от ретроспективного применения или ретроспективного пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" для каждого компонента капитала;
) для каждого компонента капитала - согласование балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения:
в результате прибыли или убытка;
каждой статьи прочего совокупного дохода;
в результате сделок с акционерами в качестве собственников, отдельно раскрывая взносы, сделанные акционерами, и распределения в пользу акционеров и изменения в доле участия в капитале дочерней компании, которые не приводят к потере контроля.
Организация должна также представлять либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:
) суммы операций с владельцами капитала организации, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;
) сальдо нераспределенной прибыли (накопленной прибыли или убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения, произошедшие в течение отчетного периода;
) сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому виду фонда (резерва) на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию о каждом изменении.
Изменение капитала организации за период между двумя отчетными датами отражает увеличение (или уменьшение) чистых активов организации в течение отчетного периода.
За исключением изменений, обусловленных операциями с владельцами капитала, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала (например, увеличение капитала и дивидендов), совокупное изменение капитала в течение отчетного периода отражает итоговые показатели доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности в течение указанного периода (независимо от того, включены ли указанные статьи в отчет о прибылях и убытках или отражены как изменения капитала).
МСФО (IAS) 1 предусматривает включение всех статей доходов и расходов, зарегистрированных в течение отчетного периода, в отчет о прибылях и убытках, кроме тех случаев, когда другой МСФО содержит иные требования.
Некоторые МСФО требуют, чтобы отдельные виды прибылей и убытков (такие как увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки, определенные курсовые валютные разницы, прибыли или убытки по результатам переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, а также соответствующие суммы текущих и отложенных налогов) отражались как изменения капитала.
МСФО (IAS) 1 требует, чтобы в отчете об изменениях капитала были наглядно представлены доходы и расходы организации, включая те статьи, которые относятся непосредственно на капитал.
Для отражения влияния изменений учетной политики МСФО (IAS) 8 предусматривает ретроспективные корректировки, за исключением тех случаев, когда временные (переходные) правила другого МСФО предусматривают иное.
МСФО (IAS) 8 также требует, чтобы пересмотр показателей финансовой отчетности в связи с исправлением ошибок проводился ретроспективно. Ретроспективной корректировке (и ретроспективному пересмотру показателей) подвергается сальдо нераспределенной прибыли, за исключением тех случаев, когда МСФО предполагает ретроспективную корректировку другого компонента капитала.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 в отчете об изменениях капитала следует раскрывать информацию о совокупных корректировках по каждому компоненту капитала, отражая раздельно результаты изменений учетной политики и исправления ошибок. Информация о данных корректировках подлежит представлению по каждому предыдущему периоду и на начало текущего отчетного периода.
Отчет об изменении капитала составляется в следующем формате:
| Акционерный капитал | Эмиссионный доход | Резерв переоценки | Нераспределенная прибыль | Всего | |
| Сальдо на начало | X | X | X | X | X |
| Изменения в учетной политике и ошибки | (X) | (X) | |||
| Трансформированное сальдо | X | X | X | X | X |
| Совокупный доход за период | X | X | X | ||
| Дивиденды | (X) | (X) | |||
| Перенос на нераспределенную прибыль | (X) | X | 0 | ||
| Эмиссия акций | X | X | X | ||
| Сальдо на конец | X | X | X | X | X |
Один из возможных форматов отчета представляет собой таблицу, где выполняется сверка входящих и исходящих сальдо по каждому элементу капитала. Альтернативный формат предусматривает отражение только тех статей, которые указаны выше как обязательные статьи отчета об изменениях капитала. При данном подходе соответствующие статьи раскрываются в примечаниях.
Рассмотрим следующий пример составления отчета об изменениях капитала.
Чистая прибыль за 2012 год компании составила 165 млн. руб. На начало 2012 года собственный капитал компании включал:
акционерный капитал - 350 млн. руб.;
эмиссионный доход - 55 млн. руб.;
резерв переоценки - 215 млн. руб.;
нераспределенная прибыль - 775 млн. руб.
За 2012 год акционерам были выплачены дивиденды в размере 15 млн. руб.
По состоянию на 31 декабря 2011 г. компанией была проведена переоценка основных средств прямым методом, в результате которой величина резерва переоценки увеличилась на 375 млн. руб. В течение 2012 года были проданы объекты недвижимости, по которым сумма ранее начисленной переоценки составила 54 млн. руб. Также известно, что если бы компания рассчитывала амортизацию, исходя из первоначальной, а не переоцененной стоимости, то затраты на амортизацию основных средств составили бы 7 млн. руб., в то время как в отчетном периоде амортизационные отчисления равнялись бы 16 млн. руб.
Кроме того, компания произвела дополнительную эмиссию акций. Их общая номинальная стоимость составила 150 млн. руб., эмиссионный доход при этом составил 450 млн. руб.
Перед составлением отчета об изменении капитала следует уточнить, что в МСФО резерв переоценки основных средств принято не оставлять "мертвым грузом" в пассиве баланса, а постепенно списывать на нераспределенную прибыль. Такое списание производится: при выбытии объекта основных средств - в сумме ранее начисленной по нему переоценки, при эксплуатации объекта основных средств - постепенно в течение всего срока службы основного средства на сумму разницы между амортизацией, рассчитанной от переоцененной стоимости, и амортизацией, определенной от первоначальной стоимости.
С учетом вышеуказанных данных отчет об изменениях капитала компании представим в Приложении А.
Список использованных источников
1. Вахрушина, М.А., Мельникова, Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 320 с.
2. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 525 с.
. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта. - М.: Главбух, 2000.
. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учёта и финансовой отчётности: учебное пособие. - СПб.: «Питер», 2003.
. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности.: Учебник. - 3-е изд., испр. И доп. - М.:ИНФРА - М,2007. -512 с.
. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Под ред. И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.
. Учет по международным стандартам: учеб. пособие. - 3-е изд. / А.М. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; Под ред. Л.В. Горбатовой. - М.: Фонд Развития Бухгалтерского учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2003. - 504 с.
Приложение А
Отчет об изменениях капитала компании за 2012 год
| Акционерный капитал | Эмиссионный доход | Резерв переоценки | Нераспределенная прибыль | Всего | |
| Сальдо на начало | 350 | 55 | 215 | 775 | 1395 |
| Переоценка основных средств | 375 | 375 | |||
| Чистая прибыль | 165 | 165 | |||
| Выплата дивидендов | (15) | (15) | |||
| Эмиссия акций | 150 | 450 | 600 | ||
| Перенос переоценки: - по проданным объектам | (54) | 54 | 0 | ||
| - по эксплуатируемым объектам | (9) | 9 | 0 | ||
| Сальдо на конец | 500 | 505 | 527 | 988 | 2520 |
|
|
|
