 |
ВОПРОС 27. Амортизация основных средств: понятие, способы и порядок начисления
|
|
|
|
Стоимость основных средств погашается посредством амортизации.
Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на расходы на продажу).
Согласно положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)[1] амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением земельных участков и объектов природопользования, объектам отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, потребительские свойства которых не изменяются со временем.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1. Линейный способ;
2. Способ уменьшаемого остатка;
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
А) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Это способ списания стоимости объекта равными суммами в течение срока полезного использования.
Пример. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. при сроке полезного использования 5 лет,
|
|
|
Годовая норма амортизационных отчислений равна: 100 % / 5= 20 % в год.
Годовая сумма амортизации равна 100000 * 20 %: 100 % =20000 руб.
Б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
Это способ,предусматривающий списание стоимости в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Это вызвано тем, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения.
Пример (тот же). Коэффициент ускорения приказом руководителя установлен в размере 2, соответственно норма амортизации = 20% * 2 = 40 %.
Сумма амортизации составит:
1-й год – 100000 * 40 /100 = 40000 руб.
2-й год – 60000 * 40 /100 = 24000 руб.
3-й год – 36000 * 40 /100 = 14400 руб.
4-й год – 21600 * 40 /100 = 8640 руб.
5-й год – 12960 * 40 /100 = 5184 руб.
Итого 92224 руб.
Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости. Поэтому в последний год эксплуатации необходимо списать всю оставшуюся сумму.
Соответственно, в 5-й год списывается 12960 руб. = 5184 руб. + (100000-92224)
В ) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
|
|
|
Пример (тот же). Сумма чисел лет срока службы равна 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
1-й год – 100000 * 5 /15 = 33333,3 руб.
2-й год – 100000 * 4 /15 = 26666,7 руб.
3-й год – 100000 * 3 /15 = 20000 руб.
4-й год – 100000 * 2 /15 = 13333 руб.
5-й год – 100000 * 1 /15 = 6667 руб.
Итого 100000 руб.
Г) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Этот способ может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве
Пример. Объект стоит 100000 руб., Срок полезного использования 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования установлен в размере 50000 ед.
Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования основных средств составил:
В 1-ый – 14 000 ед., во 2-ой – 12 000 ед., в 3-ий – 10000 ед., в 4-ый – 9000 ед., в 5-ый – 5000 ед.
1-й год – 100 000 руб.: 50000 ед. х 14000 ед. = 28 000 руб.
2-й год – 100 000 руб.: 50000 ед. х 12000 ед. = 24 000 руб.
3-й год – 100 000 руб.: 50000 ед. х 10000 ед. = 20 000 руб.
4-й год – 100 000 руб.: 50000 ед. х 9000 ед. = 18 000 руб.
5-й год – 100 000 руб.: 50000 ед. х 5000 ед. = 10 000 руб.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
|
|
|
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
Начислена амортизация по объектам ОС производственного назначения:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
В соответствии с Налоговым кодексом РФ все основные средства делятся по амортизационным группам с учетом срока полезного использования.
|
|
|
| Номер амортизационной группы | Срок полезного использования амортизируемого имущества |
| Первая | От 1 до 2 лет включительно |
| Вторая | Свыше 2 до 3 лет включительно |
| Третья | Свыше 3 до 5 лет включительно |
| ……. | ….. |
| Десятая | Свыше 30 лет |
В соответствии с гл. 25 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:
- линейный;
- нелинейный;
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 N 186н)
|
|
|
