 |
Методика аудита операций по банковским счетам орг-ции
|
|
|
|
Методика расчётов по кредитам и займам
Основные законодательные и нормативные док-ты:
- ГК РФ, ч.2; НК РФ, ч.2; ПБУ 15/01»Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; План счетов б/у и Инструкция по его применению
Источники информации для проверки: Учётная политика пред-тия; первичные док-ты по разделу (участку) учёта; регистры син. уч. по разделам (участку) учёта; регистры анал. уч. по разделу (участку) учёта; бух. отчёт-ть.
При проведении ауд. пр-ки необходимы сведения о переводе долгосрочной задол-ти в краткосрочную; состав и порядок списания допол-ных затрат по займам; выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заёмным обязательствам.
В соответствии с НК расходы в виде %-ов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. %-в, начисленных по цен. бумагам, включ-ся в состав внереализационных расходов.
В учётной политике для целее налогообложения орг-ция должна установить порядок определения предельной величины %-ов: применение расчётов и сравнения с долговыми обязат-вами; применение предельной величины %, признаваемых расходом, равной ставке рефинансированияЦБРФ.
При аудите кредитов и займов ауд-ру в кач-ве первичных док-тов в бух-рии пред-тия представл-т: выписки банка, если %-ы снимаются с расчёт. сч.; платёжные поручения, если %-ы перечисл-ся в др. банк; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счёту; договры займа и т.д.
Вопросник ауд-ра для составления плана и программы ауд. проверки
1. Если пр-тие получало кредиты только в одном банке, то необходима проверка полноты первичных док-тов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления кредитов или займов, начисление %-в по ним.
|
|
|
2. Если пр-тие получало деньги путём зачисления на расчётный счёт, то осущ-ся проверка полноты первичных док-тов по кредитам банков, учитываемых на ссудном счёте; и проверка полноты первичных док-тов по займам, полученным наличными в кассу пред-тия
3. Если превышение банковских %-в сверх установленных норм относим на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, то осущ-ся проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм %-в по кредита и займам.
4. Осущ-ся проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита; факт-кой уплаты %-в по кредитам и займам
Типичные ошибки:
1. Нарушения, связанные с отсутствием док-тов, оформляющих кредитные отношения:
- отсутствие кредитного договора или договора займа;
- отсутствие выписок займа;
- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита
2. Нарушения, связанные с нарушением принципов форм-ния расходов:
- неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчётным периодам
- неправильное отражение %-в по полученным кредитам и займа.
3. Нарушения, связанные с несоблюдением принципов оценки имущ-ва:
- вкл-ние в стоимость объектов ОС, НМА и прочих внеоборотных активов, %-в по кредита и займам
- вкл-ние в стоимость цен. бумаг %-в по кредитам и займам
4. Нарушения, связанные с вкл-нием в налоговые расходы %-в по кредитам и займам, кот. не м.б. в них вкл-ны:
- вкл-ние в налоговые расходы затрат на опл. труда %-в по кредитам и займам, превышающим: сумму -в, рассчитанных по ставке %-в, предусм-ных договором кредита и займа
- сумма %-в, рассчитанных исходя из срока действия договоров кредита или займа, когда факт-ки кредит или Займ превышает сумму % - в от факт-ки полученной суммы кредита
- не вкл-ние в налоговые расходы %-в по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность
|
|
|
5. Нарушения, связанные с нарушением принципов формирования финан. рез-тов:
- отнесение на собственные источники ср-в пр-тия %-в по кредитам и займам сверх норматива
- отнесение на собственные источники ср-в пр-тия %-в по кредита и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15%
Методика аудита операций по банковским счетам орг-ции
Цель-проверка правильности орг-ции уч. по р/сч. в банках и форм-ния мнения о достоверности б/отч. и соответствия применяемой методики уч. ден. ср-в.
Задачи: 1. установить кол-во открытых р/сч. в банке; 2. проверить законность совершения операций по каждому счёту; 3. проследить правильность отражения в уч. операций с ден. ср-вами по р/сч
Основные законодательные и нормативные док-ты:
- ГК РФ, ч.2; НК РФ, ч.2; План счетов б/у и Инструкция по его применению
Источники инфор-ции: выписки банков к р/сч и приложения к ним, учётные регистры по сч. 51, главная книга, бух.фин.отч-ть, договоры банков-х р/сч.
План и программа:
1.оценка полноты выписок банка и приложенных к ним оправдательных док-тов
1.1 проверка наличия выписок банка за каждый временной период, в кот. проводишь операции по каждому р/сч
1.2 формальная проверка и проверка по существу наличия денежно-расчётных и платёжных док-тов по каждой банковской операции
1.3 установ-ние факта наличия отметок банка. в кот. производ-сь операции с использованием ден-расчёт-х док-тов
2. проверка правильности отражения в уч. и бух.фин.отч-ти операций по р/сч
2.1 сопоставление разрешительных подписей по тем док-там, по кот. эти подписи не чётко выражены
2.2 прослеживание правильности отражения в уч. поступления и списания ден. ср-в с р/сч орг-ции
2.3 сопоставление данных учет. регистров с данными бух.фин.отч-ти по ден. ср-вам
3. Выявление ключевых по риску денежно-расчётных операций
3.1 проверка оплаты значительных сумм текущих расходов;
3.2 пр-ка эконом. целесообразности перечисления значит. ден. сумм подрядчику с формулировкой платёж. поручения за выполненные строительно-монтаж. работы
4. проверка наличия договоров с банками по открытию р/сч и условий на банковское обслуживание этих счетов
4.1 установление наличия с банками договоров к открытым р/сч
|
|
|
4.2 юрид. пр-ка правильности открытых банковских договров
Процедуры сбора ауд. док-в: проверка док-тов формально и по-сущ-ву; письменный запрос; сопоставление осущ-ных операций с заключёнными договорами; прослеживание
Типичные ошибки:
1. отсутствие приложений к платёжным банковским док-там, послуживших основанием для банк-их операций; 2. подчистки и исправления в выписках банка или плат. док-тах, кот. не д.б.; 3. отсутствие на докум-тах штампов банка о принятии док-тов к обработке.; 4. некорректная корр-ция сч-в, отражающих движение ден. ср-в по соответ. счетам бух.уч.
|
|
|
