Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!

Налог на прибыль организаций

ЗАДАЧА

Как отразить в учете торговой организации приобретение товаров для перепродажи, если расчеты с продавцом производятся посредством покрытого (депонированного) аккредитива?

Стоимость приобретенных товаров составляет 580 000 руб. (в том числе НДС 88 475 руб.). Расчеты с продавцом производятся с использованием покрытого (депонированного) аккредитива после фактического получения товаров. Комиссия банка за открытие аккредитива составляет 300 руб. (НДС не облагается) и взимается банком на дату открытия аккредитива. Согласно учетной политике организация учитывает товары по стоимости приобретения без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения.

Гражданско-правовые отношения

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств. В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. Размер и порядок оплаты услуг банка при расчетах по аккредитивам определяются в договоре между плательщиком и банком-эмитентом (п. п. 1, 2 ст. 867 Гражданского кодекса РФ, абз. 4 п. 4.2, п. 4.6 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 N 2-П).

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива (п. 1 ст. 870 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы", и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Принятые на учет по счету 55, субсчет 55-1, средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации) в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Товары, приобретаемые для перепродажи, являются частью материально-производственных запасов торговой организации. Они могут оцениваться по стоимости приобретения (то есть по договорной стоимости без учета НДС) (п. 2, абз. 3 п. 6, абз. 2 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В этом случае все дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (абз. 10 п. 6, п. 13 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 41 "Товары" и 44)).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом товара, принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии выставленного им счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли стоимость товаров может быть сформирована таким же образом, как и в бухгалтерском учете, исходя из стоимости их приобретения. В этом случае комиссия банка за открытие аккредитива включается в состав издержек обращения и учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 2 ст. 320, пп. 25 п. 1 ст. 264, абз. 3 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В таком случае разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью не возникает.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату открытия аккредитива
Отражено открытие банком покрытого (депонированного) аккредитива	55-1	51	580 000	Выписка банка по специальному счету, Выписка банка по расчетному счету
Списана банком комиссия за открытие аккредитива	76	51	300	Мемориальный ордер, Выписка банка по расчетному счету
Комиссия учтена в составе издержек обращения	44	76	300	Мемориальный ордер
На дату поступления товаров
Отражено поступление товаров в организацию (580 000 - 88 475)	41-1	60	491 525	Товарная накладная
Отражен НДС, предъявленный продавцом товаров	19	60	88 475	Счет-фактура
НДС принят к вычету			88 475	Счет-фактура
На дату исполнения аккредитива
Отражена оплата товара с использованием аккредитива	60	55-1	580 000	Выписка банка по специальному счету

И.В.Заико

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.02.2012

ЗАДАЧА

Как отразить в учете организации открытие в банке покрытого аккредитива?

Организация - заказчик работ для их оплаты, в соответствии с условиями договора подряда, открывает в банке за счет собственных средств покрытый (депонированный) аккредитив в размере 590 000 руб. В день открытия аккредитива банк списывает со счета организации комиссию за обслуживание аккредитива в сумме 20 000 руб. (НДС не облагается).

Гражданско-правовые отношения

Расчеты между юридическими лицами в общем случае производятся в безналичном порядке. Одной из форм расчетов в безналичном порядке являются расчеты по аккредитиву (п. 2 ст. 861, п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса РФ, пп. "б" п. 1.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)).

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора. Банки могут открывать покрытые (депонированные) аккредитивы. При этом банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива (п. п. 1, 2 ст. 867 ГК РФ, п. 4.1, абз. 2, 4 п. 4.2 Положения).

Бухгалтерский учет

Перевод денежных средств с расчетного счета на аккредитив не является расходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы", и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Принятые на учет по счету 55, субсчет 55-1, средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации) в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Комиссия банка за обслуживание аккредитива в рассматриваемой ситуации учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы признаются при наличии всех условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99. В данном случае все эти условия соблюдаются на дату списания банком комиссии с расчетного счета организации.

Для учета прочих расходов Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". На основании мемориального ордера банка и выписки банка по расчетному счету организация отражает списание банком денежных средств в оплату услуг по обслуживанию аккредитива по кредиту счета 51 и дебету счета учета расчетов с банком, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и признает прочий расход по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 76.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете расходы на оплату услуг банка в данном случае учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации расходы в виде комиссии банка признаются на дату списания денежных средств с расчетного счета организации и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено открытие депонированного аккредитива	55-1	51	590 000	Выписка банка по специальному счету, Выписка банка по расчетному счету
Отражена списанная банком комиссия за обслуживание аккредитива	76	51	20 000	Мемориальный ордер, Выписка банка по расчетному счету
Стоимость банковских услуг учтена в составе прочих расходов	91-2	76	20 000	Бухгалтерская справка
Отражено использование средств аккредитива для оплаты работ	60	55-1	590 000	Выписка банка по специальному счету

--------------------------------

<*> Расходом организации будет признана стоимость выполненных исполнителем работ (п. 5 ПБУ 10/99).

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.08.2009

ЗАДАЧА

Как отражается в учете организации открытие и закрытие покрытого (депонированного) аккредитива, если в течение установленного срока он не был исполнен в связи с тем, что поставщик не произвел поставку товара?

Аккредитив открыт 25 декабря 2007 г. на срок 20 дней на сумму 200 000 руб. Вознаграждение банка за услуги по открытию аккредитива составило 2500 руб.

Гражданско-правовые отношения

Расчеты по аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов (п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса РФ). Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П.

В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФ, п. 4.2 Положения в случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. В рассматриваемой ситуации покрытие аккредитива осуществляется за счет средств организации.

Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам (п. 4.6 Положения).

Истечение срока действия аккредитива является основанием для его закрытия в исполняющем банке. Одновременно с закрытием покрытого (депонированного) аккредитива неиспользованная сумма возвращается платежным поручением банку-эмитенту (абз. 2, 6 п. 6.6 Положения, п. 1 ст. 873 ГК РФ).

В свою очередь банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву (п. 5.7 Положения, п. 2 ст. 873 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для учета средств в аккредитивах предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому аккредитиву.

Зачисление денежных средств в аккредитив отражается по дебету счета 55, субсчет 55-1, и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Соответственно, возврат организации средств неиспользованного аккредитива отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 55, субсчет 55-1.

Что касается услуг банка, то на дату открытия аккредитива организация отражает уплаченную банку-эмитенту сумму оплаты в составе расходов будущих периодов на одноименном счете 97. Это обусловлено тем, что после получения товара от поставщика организация могла бы включить указанные расходы в фактическую себестоимость товара.

Однако в рассматриваемой ситуации поставщик не исполнил своих обязательств по договору в течение срока, на который был открыт аккредитив. В связи с этим сумма расходов на оплату услуг банка отражается в составе прочих расходов в месяце закрытия аккредитива (на дату возврата денежных средств на счет организации в январе 2008 г.) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом в бухгалтерском учете стоимость услуг банка списывается со счета 97 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

Расходы на оплату услуг банка уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в качестве прочих расходов по пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (если иной порядок не установлен учетной политикой организации). Данные расходы признаются в налоговом учете в декабре (в месяце открытия аккредитива) на основании пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Из изложенного выше следует, что расходы на оплату услуг банка формируют бухгалтерскую прибыль в январе 2008 г., а налоговую базу по налогу на прибыль - в декабре 2007 г. В связи с этим в учете организации в декабре образуется налогооблагаемая временная разница и отражается отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Данное отложенное налоговое обязательство погашается в январе 2008 г. (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.
Оплачены услуги банка за открытие аккредитива	76	51	2 500	Заявление на открытие аккредитива, Выписка банка по расчетному счету
Отражено открытие депонированного (покрытого) аккредитива	55-1	51	200 000	Выписка банка по специальному счету, Выписка банка по расчетному счету
Расходы по оплате услуг банка учтены в составе расходов будущих периодов	97	76	2 500	Бухгалтерская справка
Отражено отложенное налоговое обязательство (2500 x 24%)	68	77	600	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в январе 2008 г.
Денежные средства в связи с закрытием аккредитива зачислены на расчетный счет организации	51	55-1	200 000	Выписка банка по специальному счету, Выписка банка по расчетному счету
Расходы будущих периодов включены в состав прочих расходов	91-2	97	2 500	Бухгалтерская справка
Погашено отложенное налоговое обязательство	77	68	600	Бухгалтерская справка-расчет

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.01.2008

Воспользуйтесь поиском по сайту: