 |
Аудит операций по расчетным счетам
|
|
|
|
АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Аудит кассовых операций
Аудит операций по расчетным счетам
Аудит операций на валютных счетах
Аудит операций на специальных счетах в банках
Аудит средств в пути
Аудит кассовых операций
Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:
1) проверка правильности документального оформления операций по кассе;
2) оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
3) анализ правильности списания денежных средств в расход;
4) проверка соблюдения кассовой дисциплины;
5) выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Положению Банка России от 12.10.2011 № 373-П «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.
Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.
В выборку включаются кассовые документы за 1 или 2 квартала или за 1 месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.
|
|
|
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.
Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.
Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам.
В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам.\
При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.
|
|
|
При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.
Типичные ошибки:
1) отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
2) выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
3) несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;
4) проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;
5) некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
6) арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.
Аудит операций по расчетным счетам
При аудите операций по расчетным счетам аудитору необходимо проверить:
1) соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату;
2) соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;
3) наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка;
4) правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
5) обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;
6) правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;
7) правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах;
8) полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.
|
|
|
Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции; полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.
При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 и 55.
Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90, 91 и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62. Поступление денежных средств от прочих дебиторов проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов.
Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально.
Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55.
На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи).
Типичные ошибки:
1) отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
2) отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
3) перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
4) несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
5) некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
|
|
|
