Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Классификация расходов организации

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1. Материальные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Суммы начисленной амортизации.

4. Прочие расходы.

Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы.

Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на основании любых документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенные расходы.

 

Материальные расходы

 

К ним относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

2) на приобретение материалов, используемых при производстве товаров для обеспечения технологического процесса, для упаковки произведенных товаров, на др. производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, эксплуатацию ОС);

3) на приобретение запчастей и расходных материалов для ремонта оборудования, инструментов, инвентаря;

4) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и дополнительной обработке;

5) на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и предпринимателями (а также структурными подразделениями организации);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (содержание и эксплуатация очистных сооружений, фильтров, расходы на захоронение экологически опасных отходов).

Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты. Если стоимость возвратной тары включена в цену ТМЦ, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в общую сумму расходов.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы – это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если они реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки:

¨ метод оценки по себестоимости единицы запасов;

¨ метод оценки по средней себестоимости;

¨ метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

МПЗ, полученные при демонтаже основных средств и в виде излишков, выявленных при инвентаризации, следует оценивать в сумме налога на прибыль, исчисленного с их рыночной стоимости, при включении в расходы.

 

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

2) начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство);

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого бесплатного жилья;

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном потреблении;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

10) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;

11) суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными ПФ), имеющими лицензии;

12) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме договоров, заключенных с предпринимателями).

 

Амортизация имущества

Амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- имущество бюджетных организаций;

- имущество некоммерческих организаций (кроме того, что используется для предпринимательской деятельности);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства);

- продуктивный скот;

- приобретенные издания (книги), произведения искусства;

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20000 руб. включительно (как ОС, так и НМА).

Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

При использовании ОС собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов.

При проведении переоценки положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости для начисления амортизации.

Нематериальными активами являются приобретенные или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов (патентов, свидетельств, договора уступки или приобретения патента, товарного знака).

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

3) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

4) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость НМА, созданных самой организацией определяется как сумма фактических расходов на их создание (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС и объект НМА служат для выполнения целей деятельности организации. Этот срок устанавливается самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить такой срок, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности ПП).

Амортизационные группы:

1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (инструмент, инвентарь, оборудование для добычи нефти и газа).

2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (машины сбоечно-буровые, приборы для электромонтажных работ).

3. Свыше 3 лет до 5 лет включительно (краны, конвейеры, бурильное оборудование).

4. Свыше 5 лет до 7 лет включительно (трубопроводы, технологическое оборудование).

5. Свыше 7 лет до 10 лет включительно.

6. Свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7. Свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8. Свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9. Свыше 25 лет до 30 лет включительно.

10. Свыше 30 лет.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ. Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок ПИ устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с ТУ и рекомендациями изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

На расходы можно единовременно списать 10% от стоимости нового основного средства (амортизационная премия), а также 10% расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств. Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость ОС за вычетом премии, равен сроку полезного использования. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

Пример. Предприятие в январе 2008 г. приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5000 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования крана 15 лет (или 180 мес.). После списания амортизационной премии стоимость крана составит 4500 тыс. руб. (5000 – 500).

Норма амортизации составит 0,5556% (1/ 180 мес. * 100).

Размер ежемесячной амортизации равен 25 тыс. руб. (4500 * 0,5556%).

ОС и НМА включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Организации начисляют амортизацию одним из методов:

· линейным методом;

· нелинейным методом.

Организация применяет линейный метод к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС можно применять любой из 2-х методов.

Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:

 

 

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.

Пример. Предприятие приобрело кассовый аппарат стоимостью 15000 руб. (без НДС), срок ПИ – 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

К = 1/ 72 * 100% = 1,39%. А = 15000 * 1,39% / 100% = 208,5 руб.

 

При применении нелинейного метода норма амортизации определяется по формуле:

 

 

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за 1 месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока ПИ объекта.

Этот метод может применяться в отношении любых объектов, кроме зданий, сооружений, входящих в 8–10 амортизационные группы.

Пример. Предприятие приобрело специальный инструмент стоимостью 20000 руб. (без НДС) сроком ПИ – 20 мес. Амортизация начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации = 2/ 20 мес. * 100% = 10%.

Таблица 3.1

Месяц Остаточная стоимость Соотношение остаточной и первоначальной стоимости, % Порядок расчета Сумма амортизации
1 20000 100 20000*10%/ 100% 2000
2 18000 90 18000 *10%/ 100% 1800
3 16200 81 16200 *10% 1620
4 14580 72,9 14580 *10% 1458 и т.д.
16 4117,81 20,59 4117,81 * 10% 411,78

 

Начиная с 17 месяца сумма амортизации ежемесячной равна:

4117,81 / 4 мес. = 1029,45 руб.

 

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам (в т.ч. полученным по лизингу), имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. без учета НДС, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Если приобретен объект ОС, бывший в употреблении, то норма амортизации (при линейном методе) определяется с учетом срока ПИ, уменьшенного на количество лет эксплуатации.

Предприятия имеют право производить начисление амортизации ОС с использованием повышенных или пониженных коэффициентов. Повышенные коэффициенты могут быть применены в отношении:

- ОС, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды и/ или повышенной сменности (1<k< 2);

- ОС, являющихся предметом договора финансового лизинга, (1<k<3).

Это правило не распространяется на ОС 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Также повышающие коэффициенты могут использовать организации, занимающиеся научно-технической деятельностью (с 2008 г.).

Пониженные коэффициенты могут устанавливаться в отношении любого амортизируемого имущества, перечень которого утвержден руководителем ПП (0 <k< 1).

 

Прочие расходы

 

К прочим расходам относятся:

1) расходы на ремонт ОС (признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат), целесообразно создавать резерв;

2) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательстве порядке;

3) на освоение природных ресурсов;

4) расходы на сертификацию продукцию;

5) суммы комиссионных сборов;

6) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством;

7) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, вневедомственной и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание службы безопасности (кроме затрат на экипировку, оружие);

8) на обязательное и добровольное страхование имущества (транспорта, грузов, рисков, связанных с выполнением СМР, ТМЗ, ОС производственного назначения, НМА, объектов незавершенного строительства. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, по добровольному страхованию – в размере фактических затрат;

9) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников с вредными и тяжелыми условиями труда;

10) расходы по набору работников, в т.ч. оплата услуг компаний по подбору персонала;

11) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

12) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

13) расходы на содержание служебного автотранспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;

14) расходы на командировки (проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, оформление и выдача виз, паспортов, консульские, аэродромные сборы);

15) расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг;

16) расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

17) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и др. информации, если законодательством возложена такая обязанность;

18) представительские расходы;

19) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на их обновление;

23) расходы на рекламу товаров, товарного знака;

24) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

25) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

26) расходы на услуги по ведению бухучета сторонними организациями и предпринимателями;

27) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;

28) расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате;

29) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

30) расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника;

31) затраты на покупку прав на земельные участки, а также прав на заключение договоров аренды земли (с 2007 г.). При этом организация должна выбрать один из двух методов: самостоятельно установить срок списания расходов, но он не может быть менее 5 лет; списывать расходы исходя из величины налоговой базы за предыдущий год – 30% налоговой базы.

С 01.01.2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2004 №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год». Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые 2 дня болезни работника работодатель оплачивает за счет собственных средств. С третьего дня болезни работника выплачивает пособие ФСС.

С 01.01.2008 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб., а пособия по беременности и родам – 23400 руб.

К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления), независимо от места проведения указанных мероприятий. К таким расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда), транспортное обеспечение доставки лиц к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный период.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе признаются таковыми, если:

а) услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

б) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате;

в) программа подготовки способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы по оплате обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего или среднего специального образования.

К расходам на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере не выше 1% выручки.

Внереализационные расходы

 

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

К таким расходам относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, начисленных по собственным ценным бумагам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг по обслуживанию собственных ценных бумаг (подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, услуги реестродержателя);

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученные от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от курса ЦБ;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

9) расходы на оплату услуг банков;

10) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

11) премии и скидки покупателям, которые выполнили определенные условия договора.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде:

· в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

· потери от брака;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

При реализации имущества организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость имущества;

2) при реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции и товаров) – на цену приобретения такого имущества;

3) при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения товаров, определяемую одним из способов (по средней себестоимости, ФИФО).

В расходы также включаются расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если цена приобретения имущества (указанного в пунктах 2,3) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между ними признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов по реализации превышает выручку, то разница признается убытком, учитываемым при налогообложении. Этот убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

 

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...