 |
Обесценение финансовых вложений
|
|
|
|
Тема: УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ и ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Лекция Учет финансовых вложений
Понятие финансовых вложений и их классификация
Финансовые вложения – один из видов активов организации, предназначенных для увеличения ее капитала или получения иных экономических выгод.
Основными нормативными документами, регламентирующими учет финансовых вложений предприятий, являются:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н;
2. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49;
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся (рис.1):
 |
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям не относятся (рис.2):
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам (рис. 3)
Согласно п.2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий (рис. 4):
Оценка финансовых вложений
Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения подлежат оценке при их принятии к бухгалтерскому учету, на стадии текущего учета и при их выбытии.
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения могут быть приобретены предприятиями промышленности на:
• первичном или вторичном рынках,
• получены безвозмездно,
• от учредителей,
• получены от контрагентов.
|
|
|
В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется по разному в зависимости от порядка их приобретения или поступления.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
1.Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг);
2.Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на рынке ценных бумаг, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др.).
Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.
Это может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.
Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признаются прочими расходами организации.
Выбытие финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений происходит в случаях:
· их погашения,
· продажи,
· безвозмездной передачи,
· передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
· по договору простого товарищества и т.д.
|
|
|
Оценка финансовых вложений при выбытии (рис.5):
Обесценение финансовых вложений
Обесценение финансовых вложений - это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности
Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным наличием условий:
1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
2) в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась;
3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.
Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения.
Учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
|
|
|
