 |
Виды бухгалтерских балансов
|
|
|
|
Существует множество видов бухгалтерских балансов. В зависимости от цели их составления балансы классифицируют по следующим признакам: времени составления, источникам составления, формам собственности, объектам отражения, способам очистки.
1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.
1.1. Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. В нем отражают капитал, с которого предприятие начинает свою деятельность.
1.2. Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный – на конец отчетного года. В свою очередь заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года и отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.
1.3. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).
|
|
|
1.4. Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или передачи одной либо нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию. В последнем случае баланс часто называют передаточным.
1.5. Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.
2. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.
2.1. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант и требуются при возникновении нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например превращении его из государственного в акционерное).
2.2. Книжный баланс составляют только на основании данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации.
2.3. Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств и финансовых обязательств, и тем самым повышается реальность баланса.
3. По объему информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные.
3.1. Единичный баланс отражает деятельность только одного предприятия и составляется на основании данных текущего учета.
3.2. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм по соответствующим статьям единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных предприятий, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех предприятий в целом.
|
|
|
4. По характеру деятельности состовляются балансы основной и неосновной деятельности.
4.1. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия, его уставу (для промышленных предприятий основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных предприятий – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых предприятий – покупка и продажа товаров и т.п.); все прочие виды деятельности предприятий – неосновные (подсобные, сельские, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).
4.2. Подразделения предприятий, занимающиеся не основной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются в балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся не основной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.
5. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.
6. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
6.1. Самостоятельный баланс имеют только предприятия, являющиеся юридическими лицами.
6.2. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства).
7. По способу очистки может быть баланс-брутто и баланс-нетто.
7.1. Баланс-брутто – это баланс, валюта которого включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «Износ основных средств».
7.2. Баланс-нетто – это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Баланс-нетто позволяет упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйственных средств предприятия.
|
|
|
3.3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
Бухгалтерский учет на любом предприятии, начинающем свою деятельность, имеет исходную точку. Такой исходной точкой является составление вступительного баланса, который отражает начало деятельности предприятия как обособленного хозяйствующего объекта.
Вступительный баланс отражает капитал предприятия на момент его создания. С началом хозяйственной деятельности капитал предприятия изменяется каждый день. Эти изменения происходят под влиянием хозяйственных операций.
Теоретически после каждой операции показатели актива и пассива баланса претерпевают изменения. Однако на практике невозможно после каждой операции составить баланс. Поэтому он составляется на определенную дату (один раз в месяц, квартал).
Несмотря на многообразие хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на изменения статей баланса их можно объединить в четыре группы (типа).
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств (имущества). Валюта баланса не изменяется: А + х – х = П (это изменение активное).
Например: поступили в кассу деньги с расчетного счета 4 тыс. (табл. 3.1). Данная операция затрагивает две статьи баланса «Касса» и «Расчетный счет», которые характеризуют размещение средств и находятся во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» средства увеличились на 4 тыс. руб., то есть произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется: А = П + х – х (это изменение пассивное).
|
|
|
Например: присоединение прибыли отчетного года к уставному капиталу в сумме 2 тыс. (2). Данная хозяйственная операция затрагивает статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Уставный капитал», характеризующие источники формирования имущества. Эти статьи находятся в III разделе пассива баланса «Капитал и резервы». Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» сумма уменьшилась на 2 тыс. а по статье «Уставный капитал» – увеличилась на ту же сумму, то есть произошло перемещение средств внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и в пассиве баланса одновременно на одну и ту же сумму, то есть происходит увеличение статьи имущества в активе баланса и соответствующей статьи в пассиве. Валюта баланса также увеличивается: А + х = П + х (это активно-пассивное изменение в сторону увеличения).
Например: получены от поставщика товары на сумму 3 тыс. руб. (расчет за товары не произведен) (3). Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Товары», которая находится во II разделе актива баланса «Оборотные средства», и «Поставщики», данная статья показывается в V разделе пассива баланса, и отражает задолженность предприятия перед поставщиками.
Выполнение данной операции вызывает увеличение статьи «Материалы» на 3 тыс. и одновременно увеличение задолженности перед поставщиками по поставленным товарам на 3 тыс. Валюта баланса в активе и в пассиве увеличилась на 3 тыс. руб.
Операции четвертого тип вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, т.е. уменьшается одна статья актива баланса и соответствующая статья пассива. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции: А – х = А – х (активно-пассивное изменение в сторону уменьшения).
Например: выдана из кассы заработная плата работникам организации 1,5 (4).
Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Касса» – эта статья находится во II разделе актива баланса «Оборотные средства» и «Кредиторская задолженность пере персоналом организации» – эта статья находится в V разделе пассива баланса «Краткосрочные пассивы».
Выполнение данной хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» сумма уменьшилась на 1,5., одновременно уменьшилась и задолженность предприятия перед работниками предприятия по заработной плате, т.е. произошло уменьшение на 1,5 тыс. по активу и пассиву баланса.
|
|
|
| Вид хозяйственной операции | Актив увеличение / уменьшение | Пассив увеличение / уменьшение | ||
| Активное изменение (I) | + | – | ||
| Пассивное изменение (II) | + | – | ||
| Активно-пассивное в сторону увеличения (III) | + | + | ||
| Активно-пассивное в сторону уменьшения (IV) | – | – |
Контрольные задания
1. Составить бухгалтерский баланс на 1.11.200_ г. с учетом хозяйственных операций, произошедших за месяц.
Баланс предприятия на начало и конец отчетного периода дан в таблице 3.3. Перечень хозяйственных операций в табл. 3.2.
Таблица 3.2
| № | Содержание хозяйственных операций | Сумма, т.р. |
| 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 | Отгружена готовая продукция покупателям Перечислено с расчетного счета в оплату счетов поставщиков Часть прибыли предприятия направлена в фонд накопления Выпущена из производства готовая продукция Отпущены в производство материалы на изготовление продукции Отпущено в производство топливо Удержаны налоги из заработной платы работников предприятия Отпущены запчасти для ремонта основных средств Поступили от поставщиков материалы Зачислена на расчетный счет долгосрочная ссуда банка Поступили в кассу деньги для выплаты заработной платы Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия Часть прибыли предприятия направлена в фонд потребления Произведены платежи налогов в бюджет Перечислено органам соцстраха Получен краткосрочный кредит банка Приобретены нематериальные активы у частного лица | 1200 800 500 800 700 500 450 100 480 1000 650 650 600 600 850 1000 700 |
Для решения задачи сначала определите тип изменений в балансе, произошедшие под влиянием хозяйственных операций, раздел, в котором произошли эти изменения, и составьте баланс.
Вопросы для самоконтроля
1. Понятие и виды баланса
Рекомендуемая литература
1. www.balans.kz
|
|
|
