 |
Особенности функционирования системы «директ-костинг»
|
|
|
|
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает два варианта организации учета затрат.
Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.
Второй вариант предполагает деление затрат на постоянные и переменные. Переменные производственные затраты собираются по дебету счетов 20 ", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Постоянные затраты (условно-постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы "директ-костинг" на отечественном предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.
Таким образом, основой системы «директ-костинг» является деление всех затрат на постоянные и переменные. Показателем финансового результата в данной системе является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Постоянные затраты считаются убытком отчетного периода и относятся на финансовый результат.
Преимущества и недостатки системы "директ-костинг"
К преимуществам системы "директ-костинг" относятся:
-простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;
|
|
|
-возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам
-возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;
-информация, получаемая в системе "директ-костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;
-возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;
Общие недостатки системы "директ-костинг":
-трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например, в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;
-необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;
-наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.
Особенности функционирования системы «стандарт-кост»
Учет затрат можно вести одним из двух способов- методом учета фактических затрат и нормативным методом.
Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.
|
|
|
Зарубежным аналогом российского нормативного метода является система "стандарт-кост". Управленческая методология обоих методов одинакова - наличие норм потребления ресурсов, учетных цен ресурсов и использование этих данных для планирования и контроля деятельности. Поэтому все возможные различия между нормативным методом и методом "стандарт-кост" носят не столь существенный характер, чтобы можно было говорить о какой-то принципиальной разнице.
Сущность нормативного метода «стандарт-кост» характеризуется следующими особенностями:
1) наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия;
2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;
3) оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;
4) системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности осуществляемых организационно-технических мероприятий;
5) формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.
Одно из частных различий Российского нормативного метода и западного метода «Стандарт-кост» является порядок списания выявленных отклонений величин затрат. В соответствии с принципами "стандарт-коста" они списываются на финансовый результат того периода, в котором возникли. Российский метод предусматривает списание отклонений на себестоимость продукции.
Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «Стандарт-кост»
| Областьсравнения | Стандарт-кост | Нормативный метод |
| Учет изменений норм | Текущий учет изменений норм не ведется, так как стандарты устанавливаются на длительный период | Ведется в разрезе причин и инициаторов |
| Учет отклонений от норм прямых расходов | Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и на финансовый результат | Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и на издержки производства |
| Учет отклонений от норм косвенных расходов | Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм; отклонения сверх норм относятся на финансовый результат | Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактических затрат, отклонения относятся на издержки производства |
| Степень регламентации | Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров | Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы |
| Вариант ведения учета | Учет затрат на производство учитывается по фактическим расходам, выпуск продукции- по нормативным; остаток незавершенного производства- по стандартам с учетом отклонений. | Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выделяются нормы и отклонения от норм. |
|
|
|
|
|
|
