Бухгалтерский финансовый учет

1. Основное содержание и порядок ведения учета по договорам совместной деятельности (понятие совместной деятельности и ее основные признаки; учет операций по договору простого товарищества; учет совместно осуществляемых операций; учет совместно используемых активов, учет совместной деятельности)

Существует различные понятия совместной деятельности. Смотря какую сторону жизни человека затрагивает данный термин. В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность - это договор, в соответствии с которым стороны обязуются сообща действовать для достижения общей цели. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерация Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а так же имущество, созданное или приобретенное в результате их деятельности являются их общей долевой собственностью. Участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого участника. Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются. Распределение прибыли, убытков и других результатов между участниками договора осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

К признакам совместной деятельности относятся:

- единая цель участников деятельности;

- общая мотивация;

- объединение индивидуальных деятельностей (образование единого целого);

- разделение процесса деятельности на отдельные функционально связанные операции и их распределение между участниками;

- согласование индивидуальных деятельностей участников (строгая последовательность операций). Она достигается с помощью управления

– управление (важный признак совместной деятельности);

- единый конечный результат;

- единое пространство и одновременность выполнения индивидуальных деятельностей.

Психологическая структура совместной деятельности

- общая цель – это идеально представленный общий результат, к которому стремится общность индивидов. Общая цель делится на частные и конкретные задачи;

- общий мотив – это сила, побуждающая индивидов к совместной деятельности;

- совместные действия – элементы деятельности, направленные на выполнение текущих задач;

- общий результат.

Специфика методики учета операций по совместной деятельности обусловливается общей долевой собственностью, ее образованием и распределением между участниками договора без создания для этой цели юридического лица, что является выгодным условием по привлечению к совместной деятельности иностранных юридических лиц.

На основании договора простого товарищества (совместной деятельности) партнер имеет право передавать другому партнеру имущество и оформлять данный факт первичными документами: накладной, актом или квитанцией к приходному кассовому ордеру, которые подтверждают передачу имущества.

У предприятия-участника для учета данных операций по Плану счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К счету 58 открывается отдельный субсчет "Вклады по договору простого товарищества" (ДПТ); внутри этого субсчета ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов. По дебету счета 58 ДПТ показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной договором, в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 41, 43 по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение). При этом возможные разницы между договорной ценой и балансовой отражаются на счетах 58 "Финансовые вложения" и 91 "Прочие доходы и расходы". Взнос денежных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества отражается в учете следующей записью: дебет счета 58 "Финансовые вложения", кредит счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению у участника договора, отражается как операционные доходы записью по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
58-4		Внесен вклад по договору простого товарищества денежными средствами.	Договор простого товарищества,Выписка банка по расчетному счету
58-4	01 субсчет "Выбытие"	Внесены основные средства в качестве вклада по договору простого товарищества.	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"
58-4	10, 41, 43	Внесены товарно-материальные ценности в качестве вклада по договору простого товарищества.	№ М-7 "Акт о приемке материалов", № ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров", № МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение".
58-4		Сумма НДС включена в стоимость основного средства.	Бухгалтерская справка.
91-2		Начислен акциз на подакцизные товары (продукцию), переданные в качестве вклада по договору простого товарищества.	Бухгалтерская справка-расчет.
		Восстановлена сумма НДС, с остаточной стоимости ОС, ранее предъявленная к вычету	Бухгалтерская справка.
76-3	91-1	Отражена подлежащая получению прибыль от деятельности простого товарищества.	Бухгалтерская справка-расчет.
	76-3	Получена прибыль от деятельности простого товарищества.	Выписка банка по расчетному счету.
91-2	76-3	Отражен убыток от деятельности простого товарищества.	Бухгалтерская справка-расчет.
76-3		Перечислены денежные средства в погашение убытка от деятельности простого товарищества.	Платежное поручение (0401061), Выписка банка.
10, 41, 43	58-4	Получены товарно-материальные ценности при прекращении договора простого товарищества в пределах сумм, переданных на субсчет 58-4.	Бухгалтерская справка-расчет,№ М-7 "Акт о приемке материалов",№ ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров",№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение",Накладная.
10, 41, 43	91-1	Получены товарно-материальные ценности при прекращении договора простого товарищества сверх сумм, переданных на субсчет 58-4.	Бухгалтерская справка-расчет.
	58-4	Получены основные средства при прекращении договора простого товарищества с учетом начисленной амортизации в пределах сумм, отраженных на субсчете 58-4.	Бухгалтерская справка-расчет,№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)".
	91-1	Получены основные средства при прекращении договора простого товарищества с учетом начисленной амортизации сверх сумм, отраженных на субсчете 58-4.	Бухгалтерская справка-расчет.
	58-4	Поступили денежные средства при прекращении договора простого товарищества в пределах сумм, отраженных на субсчете 58-4.	Выписка банка по расчетному счету.
	91-1	Поступили денежные средства при прекращении договора простого товарищества сверх сумм, отраженных на субсчете 58-4.	Выписка банка по расчетному счету.
		Восстановлен НДС со стоимости материалов, ранее предъявленный к вычету.	Бухгалтерская справка.
58-4		Сумма НДС включена в стоимость ТМЦ.	Бухгалтерская справка.

При совместном осуществлении операций (п. 7 ПБУ 20/03):

1) отдельный баланс не составляется;

2) вклад участника продолжает учитываться в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений;

3) учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемым операциям, ведется участником по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н;

4) доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику. Для этого организуется аналитический учет по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов;

5) участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом. В случае если договором предусмотрена продажа продукции, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, продавец отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Из текста ПБУ следует, что при совместно осуществляемых операциях после заключительного этапа производства участники могут:

- распределить всю произведенную продукцию, прошедшую все стадии производства, между собой в натуральном выражении;

- поручить участнику, осуществляющему заключительный этап производства, осуществлять реализацию произведенной продукции.

Согласно пункту 9 ПБУ 20/03, активы считаются совместно используемыми в случае, когда "имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность), и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода". При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

В ПБУ приведен очень удачный пример совместного использования актива - это сдача в аренду принадлежащего нескольким организациям на праве долевой собственности здания. Подобные операции формируют в бухгалтерском учете участников договора записи в части их доли в осуществляемых операциях, полностью аналогичные тем, которые составлялись бы при единоличном использовании соответствующего имущества.

Как отмечается в пункте 10 ПБУ 20/03, "каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора".

Договор простого товарищества, предполагающий совместное использование активов, может быть заключен таким образом, что расчеты с покупателями (заказчиками), например с арендаторами, будет вести один из участников соглашения. В этом случае доходы, подлежащие получению другими участниками договора, будут отражаться в учете организации, ведущей расчеты, записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на суммы обязательств перед прочими участниками договора.

То есть у участников договора могут возникать не только собственные расходы и обязательства по выполнению договора, но и совместные понесенные расходы и обязательства, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Механизм такого распределения должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Кроме того, там же следует отразить порядок распределения доходов от совместного использования активов, также установленный договором.

Таким образом, обязательства участника будут складываться из обязательств, возникших непосредственно у него в связи с участием в договоре, и из его доли в совместных обязательствах с другими участниками договора. Расходы участника будут состоять также из расходов, произведенных непосредственно им в связи с участием в договоре, и из его доли в совместных расходах с другими участниками данного договора.

Раздел IV ПБУ 20/03 "Совместная деятельность" фактически является заменой отмененных Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

В данной части ПБУ 20/03 устанавливает правила бухгалтерского учета для ситуации, когда согласно договору ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей поручается одному из участвующих в договоре юридических лиц.

Определение договора простого товарищества приводится в ПБУ 20/03 только в части IV. Это обусловлено тем, что совместно осуществляемые операции и совместное использование активов могут быть оформлены не только договором о совместной деятельности. Так, например, совместно осуществляемые операции могут быть оформлены договором подряда, а совместное использование активов - договором аренды. Вместе с тем, такие договорные схемы по сравнению с договором о совместной деятельности предполагают более сложные схемы налогообложения, поскольку осуществляемые в их рамках операции, трактуются как реализация товаров (работ, услуг).

 

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: