 |
Учет прочих доходов и расходов
|
|
|
|
Формирование финансовых результатов
Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны во исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Доходы организации подразделяются на:
· доходы от обычных видов деятельности;
· прочие доходы;
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
· выручка от продажи продукции и товаров;
· поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
К прочим доходам относятся:
· доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;
· доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
· проценты,полученные по займам;
· доходы от продажи и прочего выбытия имущества организации и др.;
· штрафы, пени, неустойки полученные;
· активы полученные безвозмездно;
· поступления в возмещения причинённых организации убытков;
· прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году;
· курсовые разницы;
· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др.;
Доходы от прочих операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям
К прочим расходам так же относятся затраты по аннулированным производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.
Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «Прибыль и убытки».Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка на этом счете быть не должно.
В течении отчетного года на счете 99 отражаются:
|
|
|
1.Прибыли или убыток от обычных видов деятельности
Д-т 90 К-т 99- прибыль,
Д-т 99 К-т 90-убыток.
2.Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Д-т 91 К-т 99-списывается кредитовый остаток,
Д-т 99 К-т 91-списывается дебетовый остаток.
3.Начисленные платежи налога на прибыль,а так же суммы причитающихся налоговых санкций.
Д-т 99 К-т 68.
В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова-с нуля. Поэтому перед тем как составлять новую бухгалтерскую отчетность организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, то есть «обнуляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».
Д-т 99(84) К-т 84(99)
В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.
Пример 1.
По итогам года ОАО «Сезон» получило чистую прибыль, равную 200 000 руб. На общем собрании учредители приняли следующие решения:
-выплатить дивиденды в размере 50 000 руб.(из них 15 000 руб.- работникам организации).
-направить на формирование резервного капитала 30 000 руб.
В бухгалтерском учете ОАО«Сезон» необходимо сделать следующие проводки:
31 декабря:
Д-т 99 К-т 84-200 000 руб.-списана нераспределенная прибыль отчетного года.
1 января:
Д-т 84 К-т 70-15 000 руб.- начислены дивиденды учредителям, являющимся работниками организации;
Д-т 84 К-т 75/2-35 000 руб.- начислены дивиденды учредителям, не являющимся работниками организации;
Д-т 84 К-т 82 -30 000 руб.- направлена часть прибыли на формирование резервного капитала.
Пример 2.
По итогам года ЗАО «Горизонт» получило убыток 150 000 руб.Общее собрание учредителей решило покрыть убыток за счет резервного и добавочного капитала.
|
|
|
По состоянию на 1 января на балансе ЗАО «Горизонт» числится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб.-добавочного капитала.
В бухгалтерском учете ЗАО «Горизонт» нужно сделать следующие проводки.
31 декабря:
Д-т 99 К-т 84-150 000 руб.-списан убыток отчетного года.
1 января:
Д-т 82 К-т 84-37 000 руб.-погашена часть убытка 2006 г. За счет средств резервного фонда.
Д-т 83 К-т 84 – 94 000 руб.-погашена часть убытка за счет добавочного капитала.
Сумма непокрытого убытка ЗАО «Горизонт» составил 19 000 руб. (150 000-37 000-94 000).
Чистая прибыль организации является основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли.
Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом.
| Прибыль (убыток) от продаж +/- сальдо прочих доходов и расходов - налог на прибыль |
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период |
Учет прочих доходов и расходов
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.
На счете 91 отражаются доходы и расходы. Не связанные с обычной деятельностью организации.
Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1.Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.
Для учета расходов используется субсчет 91/2.Расходы отражают по дебету этого субсчета.
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов отраженных, на субсчетах 91/1 и 91/2,отражают на субсчете 91/1. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течении года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
 |  |  |
- =
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации – прибыль или убыток.
31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91).все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:
Д-т 91/1 К-т 91/9 – закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо).
|
|
|
В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.
Пример.
Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями6получена выручка от продажи продукции в сумме 180 тыс.руб., в том числе НДС-27 458 руб.; расходы,отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 тыс.руб.; из них затраты основного производства-100 тыс.руб.; управленческие расходы- 10 тыс.руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества-15 тыс.руб.; штрафы за нарушении хозяйственных договоров-5 тыс.руб. Произведены прочие доходы: по оплате процентов за кредит-2500 руб.; услуг банка-1000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов,-1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей- 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 12 610 руб.
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц:
Д-т сч.62 К-т сч. 90/1- 180 000 руб.- отражение выручки от продажи продукции.
Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68- 27 458 руб.- отражение НДС с выручки.
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 20-100 000 руб.- отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства.
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 26-10 000 руб.- отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.
Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99-42 542 руб.- отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.
Д-т сч 76/3 К-т сч. 91/1- 15 000 руб.- отражение доходов по договору простого товарищества.
Д-т сч. 76/2 К-т сч. 91/1-5000 руб.- отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 66-2500 руб.- отражение начисленных процентов на кредит.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 76/5-1000 руб.- отражение расходов по оплате банковских услуг.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68-1500 руб.- отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.
Д-т сч. 91/9 к-т сч. 99-15 000руб.- отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 10-5000 руб.- отражение суммы убытка от списания материалов уничтоженных пожаром.
|
|
|
Д-т сч. 99 К-т сч. 68-12 610 руб.- начисление налога на прибыль.
За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542+15 000 -5000), налог на прибыль по ставке 24 % - 12 610 руб., финансовый результат деятельности организации – 39 932 руб. (42 542 + 15 000 – 5000 – 12 610).
|
|
|
