 |
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов
|
|
|
|
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по "упрощенному" налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Минфин России утверждает форму и порядок заполнения этой книги.
На сегодняшний день для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.
Предприниматель может вести Книгу учета доходов и расходов как в бумажном, так и в электронном виде. Если бизнесмен ведет Книгу учета в электронном виде, то по окончании отчетного (налогового) периода он должен распечатать ее на бумаге.
Для каждого очередного налогового периода (календарный год) необходимо заводить новую Книгу учета.
Предприниматель обязан прошнуровать и пронумеровать Книгу учета, а после этого указать на последнем листе количество страниц в документе. Данную информацию необходимо заверить до начала ведения Книги учета подписью и печатью (если таковая есть) предпринимателя, а также подписью и печатью должностного лица налогового органа. А если налогоплательщик вел Книгу учета в электронном виде и вывел ее на бумаге в конце отчетного (налогового) периода, то на последней странице распечатанной Книги учета нужно указать число содержащихся в ней страниц. Эти данные нужно заверить так же, как уже было описано.
Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов.
В первую очередь налогоплательщик заполняет титульный лист, в котором указывает все необходимые сведения о себе.
|
|
|
После заполнения титульного листа налогоплательщик приступает к непосредственному заполнению остальных разделов Книги учета доходов и расходов. При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, ограничиваются заполнением только разд. I Книги учета доходов и расходов.
Раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Раздел III Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществления предпринимательской деятельности.
Предприниматель при заполнении Книги учета должен соблюдать общие требования. Согласно этим требованиям он обязан отражать хозяйственные операции позиционным способом в хронологической последовательности на основе первичных документов. Также он должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Если предприниматель допустил ошибку при заполнении Книги учета, то он может ее исправить. Но исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено его подписью с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии). Кроме того, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы необходимо пересчитать налоговые обязательства в соответствии со ст. 54 НК РФ.
Порядок заполнения раздела I Книги
Предприниматели отражают в соответствующих графах разд. I Книги следующие сведения:
· в графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;
|
|
|
· в графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;
· в графе 3 - содержание операции;
· в графе 4 - полученные доходы - как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении;
· в графе 5 - доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). В данной графе предприниматель не учитывает доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ;
· в графе 6 - все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности;
· в графе 7 - расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.
Графы 6 и 7 разд. I Книги заполняют только предприниматели с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Действующая форма разд. I Книги содержит справочную часть, которую заполняют только налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В соответствующих графах справочной части к разд. I нужно указать:
- по коду строки 010 - сумму полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 5 разд. I Книги учета доходов и расходов);
- по коду строки 020 - сумму произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 7 разд. I Книги учета доходов и расходов);
- по коду строки 030 - сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога;
- по коду строки 040 - налоговую базу за налоговый период (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается;
- по коду строки 041 - сумму полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 - код строки 010). Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается.
Порядок заполнения раздела II Книги
В разд. II Книги налогоплательщик определяет размер расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.
|
|
|
При заполнении данного раздела предприниматель указывает отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.
Предприниматели указывают в соответствующих графах разд. II следующую информацию:
· в графе 1 - порядковый номер операции;
· в графе 2 - наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов;
· в графе 3 - число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты);
· в графе 4 - число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 г.);
· в графе 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта ОС и НМА;
· в графе 6 - первоначальную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемую в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.
При этом первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА, учитываемого в порядке, предусмотренном пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, указывается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
|
|
|
Ø оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;
Ø ввод его в эксплуатацию;
Ø подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.
· в графе 7 - срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ;
· в графе 8 - остаточную стоимость объекта ОС или НМА, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на "упрощенку".
Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на "упрощенку".
При этом остаточная стоимость числящихся на балансе приобретенных и введенных в эксплуатацию ОС и НМА, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов.
Стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА указывается в графе 8 в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
Ø оплата (завершение оплаты) его сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком;
Ø ввод его в эксплуатацию;
Ø подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств;
· в графе 9 - количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов;
· в графе 10 - долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ за налоговый период;
· в графе 11 - долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) период:
Графа 11 = графа 10 / графа 9.
Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой;
· в графе 12 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.
При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки":
|
|
|
Графа 12 = (графа 6 x графу 11) / 100.
По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения:
Графа 12 = (графа 8 x графу 11) / 100.
Сумма расходов по графе 12 разд. II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7 разд. I Книги учета доходов;
· в графе 13 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за налоговый период:
Графа 13 = графа 12 x графу 9;
· в графе 14 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенную в составе расходов при исчислении базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды);
· в графе 15 - оставшуюся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащую списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14);
· в графе 16 - число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки", графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.
По итоговой строке разд. II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.
Порядок заполнения раздела III Книги учета.
Раздел III Книги учета заполняется исключительно по итогам налогового периода и только в случае, если по итогам предыдущего периода были получены убытки. В случае превышения доходов над расходами этот раздел не заполняется.
В соответствующих графах разд. III Книги учета доходов и расходов указывается:
- по коду строк 010 - 110 - вся сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода, в том числе с разбивкой по годам его образования (соответствует значению показателей по кодам строк 150 - 250 разд. III Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период);
- по коду строки 120 - налоговая база за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 040 справочной части разд. I Книги доходов и расходов за истекший налоговый период);
- по коду строки 130 - сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду строки 120;
- по коду строки 140 - сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части разд. I Книги учета за предыдущий налоговый период);
- по коду строки 150 - сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода - всего (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140). Значение показателя по коду строки 150 переносится в разд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010;
- по кодам строк 160 - 250 - суммы не перенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160 - 250 соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. III Книги доходов и расходов. Значения показателей по кодам строк 160 - 250 переносятся в разд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчетный) период и указываются по кодам строк 020 - 110.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N167н
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерациии и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430
4. Полонский Ю.Д. Предприниматель без образования юридического лица. – 12-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Ось-89», 2000. – 464 с.
5. "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2. И.В.Паклин «Порядок учета доходов и расходов при общей системе налогообложения».
6. "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N8,9. Т.М.Ухина «Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов».
ЗАДАЧА №20:
Определить реальную стоимость расходов по уплате процентов за кредит при следующих исходных данных: получен кредит на сумму 180 млн.руб. на срок 24 дня под 18% годовых, ставка Центрального банка РФ - 13%, величина налогооблагаемой прибыли - 232 млн.руб., ставка налога на прибыль - 24%.
Решение:
1. Определим общую сумму уплачиваемых процентов:
, где
КР = 180 млн.руб. – сумма полученного кредита
СКР = 18% – процентная ставка кредита
ТКР = 24 дня – срок предоставления кредита
ТК = 365 дней – календарная продолжительность года
2. Расходы по банковским процентам в той части, в которой они были отнесены на себестоимость реализованной продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.е. снижают налог на прибыль на величину:
, где
КР = 180 млн.руб. – сумма полученного кредита
СКР.О.С. = 13% – ставка кредита (в пределах, относимых на себестоимость)
СНП = 24% – ставка налога на прибыль
ТК = 365 дней – календарная продолжительность года
3. Определим реальную стоимость расходов по уплате процентов за кредит:
Ответ: реальная стоимость расходов по уплате процентов за кредит – 2,115 млн.руб.
ТЕСТ:
1. Какой документ не нужно предоставлять в регистрирующий орган для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя:
а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации;
б) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя;
в) документ об уплате государственной пошлины;
г) документ об образовании гражданина.
2. Как определяются доходы от реализации основных средств и нематериальных активов:
а) как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью;
б) как сумма начисленной амортизации;
в) как цена реализации минус расходы по доставке и транспортировке;
г) как остаточная стоимость.
3. фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности – это:
а) недостачи и потери;
б) расходы;
в) убытки.
4. Сколько по времени осуществляется государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с момента подачи в регистрирующий орган необходимых документов:
а) не более 5 рабочих дней;
б) месяц;
в) пол года;
г) на усмотрение регистрирующего органа.
5. Для чего предназначена Книга учета доходов и расходов:
а) для сокрытия доходов;
б) для выявления виновных в недостачи лиц;
в) для обобщения, систематизации и накопления информации.
6. Каким способом отражаются хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов:
а) нарастающим итогом с начала года;
б) позиционным, в хронологическом порядке;
в) в хаотичном порядке;
г) любым.
7. Какой первичный документ не содержит подпись индивидуального предпринимателя:
а) кассовый чек;
б) товарный чек;
в) платежное поручение.
8. Сколько разделов содержит Книга учета доходов и расходов:
а) 7;
б) 5;
в) 4;
г) 3.
9. Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся к:
а) материальным расходам;
б) прочим расходы;
в) убыткам.
10.К нематериальным активам относится:
а) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
б) не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы;
в) интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.
11.Каким методом отражаются доходы и расходы в Книге учета доходов и расходов:
а) идентификационным;
б) операционным;
в) начисления;
г) кассовым.
12.Какие налогоплательщики заполняют 3 раздел Книги учета доходов и расходов:
а) которые выбрали в качестве объекта налогообложения прибыль;
б) которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили прибыль;
в) которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили убытки;
г) которые выбрали в качестве объекта налогообложения расходы, уменьшенные на величину расходов, и получили прибыль.
Сколько существует амортизационных групп для амортизируемых основных средств:
д) 5;
е) 10;
ж) 15;
з) 20.
13.В расходы, какого налогового периода, включается стоимость приобретенных материальных ресурсов:
а) текущего;
б) в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
в) следующего за отчетным.
14.Что указывается в титульном листе Книги учета доходов и расходов:
а) все необходимые сведения об индивидуальном предпринимателе;
б) всё имущество индивидуального предпринимателя;
в) перечень хозяйственных операций.
15.Какие основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества:
а) все;
б) приобретенные у других индивидуальных предпринимателей;
в) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
16.Что не относится к доходу от предпринимательской деятельности:
а) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
б) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
в) суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности;
г) получение гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, наследства.
17.К расходам на оплату труда не относятся:
а) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
б) расходы на любые виды вознаграждений, выплачиваемые не на основании трудового договора;
в) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
г) суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.
18.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору меня, признается:
а) рыночная стоимость обмениваемого имущества;
б) договорная стоимость;
в) остаточная стоимость.
19.Переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей является:
а) достройкой;
б) техническим перевооружением;
в) дооборудованием;
г) реконструкцией.
20.Какое имущество не подлежит амортизации:
а) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей;
б) имущество, полученное налогоплательщиком при приватизации;
в) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.
21.По какой стоимости принимается на учет амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности:
а) рыночной стоимости;
б) договорной стоимости;
в) остаточной стоимости;
г) первоначальной стоимости.
22.Чем должно подтверждаться выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности:
а) первичными документами;
б) расчетными листками;
в) оборотно-сальдовой ведомостью.
23.На каком языке осуществлянтся ведение Книги учета доходов и расходов:
а) английском;
б) русском;
в) любом.
24.Возвратными отходами являются:
а) остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению;
б) остатки товарно - материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг);
в) попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
25.Чем определяется отнесение тары к одной из категорий «возвратная» или «невозвратная»:
а) нормативно-правовыми актами;
б) Правительством РФ;
в) условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей.
ОТВЕТЫ НА ТЕСТ:
| № вопроса | Вариант ответа |
| 1 | г |
| 2 | а |
| 3 | б |
| 4 | а |
| 5 | в |
| 6 | б |
| 7 | а |
| 8 | г |
| 9 | а |
| 10 | а |
| 11 | г |
| 12 | в |
| 13 | б |
| 14 | б |
| 15 | а |
| 16 | в |
| 17 | г |
| 18 | б |
| 19 | а |
| 20 | г |
| 21 | в |
| 22 | г |
| 23 | а |
| 24 | б |
| 25 | а |
| 26 | в |
|
|
|
