 |
Особенности развития налогового учета лизинговых операций в РФ
|
|
|
|
России доля лизинга, по данным рейтингового агентства «Эксперт РА», составляет лишь 10 % в общих инвестициях, в США же она достигает почти 35 %. Сделки лизинга еще не получили четкую законодательную регламентацию. Это приводит к тому, что организации сталкиваются со сложностями при проверках органами учета лизинговых сделок.
Лизинг, являясь новой сферой деятельности, уже сумел доказать свои преимущества перед другими вариантам приобретения имущества. Прежде всего следует рассмотреть наиболее примечательные стороны приобретения имущества в лизинг. Лизинговая деятельность дает обеим сторонам договора лизинга два основных преимущества:
1) возможность применять ускоренную амортизацию. Как известно, п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусматривает право лизингодателя в отношении переданного в лизинг имущества применять повышающий коэффициент, но не выше 3. Однако это не относится к основным средствам, включаемым в первые три амортизационные группы. Также лизингодатель имеет право на получение амортизационных премий (в части основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности), если он предварительно зафиксирует это в учетной политике.
Все это свидетельствует о значительных налоговых выгодах организации, так как применение повышающего коэффициента позволяет быстрее снижать остаточную стоимость лизингового имущества, что ведет к уменьшению налоговой базы по налогу на имущество и увеличению объемов расходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль;
2) экономию по уплате налога на прибыль. Лизингополучатель вправе отнести лизинговые платежи к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Однако в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ данные расходы (если имущество находится на балансе лизингополучателя) зачитывается не в полной сумме, а с вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации, порядок начисления которой прописан в ст. 259 НК РФ. Если же ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то в состав расходов включается только сумма начисленной амортизации до момента полного погашения стоимости оборудования. В дальнейшем (после прекращения амортизационных отчислений) в расходы включается вся сумма лизингового платежа за вычетом налога на добавленную стоимость (НДС). В случае учета предмета лизинга лизингополучателем на балансе лизингодателя лизинговые платежи признаются в составе расходов в части налогообложения прибыли в полном объеме.
|
|
|
Выкуп имущества, прописанный в договоре лизинга, зачастую предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю только после окончания срока действия договора и уплаты всех лизинговых платежей.
В этом случае выкупная стоимость имущества, включенная в состав лизинговых платежей, учитывается как частичные авансы поставщику и не может быть включена в состав текущих расходов. Это связано с тем, что в данном случае выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость будущего имущества организации. Однако если организация планирует использовать новое приобретение в деятельности, приносящей доходы, то первоначальная стоимость имущества, так или иначе, попадет в состав расходов за счет амортизации [11, с. 49-50].
У лизингодателя существует несколько иная схема в части признания расходов в составе текущих.
Если лизингодатель передает имущество на баланс лизингополучателю, то его доходом считается вся сумма платежей, поступающих по договору лизинга. Однако при данной схеме в части расходов по налогу на прибыль в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются те, которые напрямую связаны с приобретением предмета лизинга. Наряду с ними лизингодатель также признает в качестве расходов при исчислении налога на прибыль суммы начисленной амортизации и расходы по обслуживанию предмета лизинга (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
|
|
|
Если при выкупе лизингового имущества лизингополучателем лизингодатель получает убыток из-за превышения остаточной стоимости предмета лизинга над его выкупной стоимостью, то данный убыток следует признать расходом будущих периодов. Данную сумму следует включать во внереализационные расходы равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации имущества, который определяется как разница между количеством месяцев срока полезного использования имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
При приобретении имущества за счет кредита расходами в отношении налога на прибыль признаются лишь амортизационные отчисления и проценты по кредиту. Однако в данном случае амортизация осуществляется на общих условиях. В связи с этим сумма расходов, признаваемых в случае приобретения имущества за счет кредита, оказывается намного меньше суммы тех же расходов, возникающих при приобретении имущества в лизинг. Следовательно, налогооблагаемая база при покупке в кредит будет уменьшена на меньшую сумму.
Проценты по кредиту включаются в расходы также на общих условиях. Это значит, что в расходы не будут включаться те суммы процентов, которые будут превышать среднюю ставку по аналогичным долговым обязательствам более чем на 20%.
При отсутствии информации о сопоставимых долговых обязательствах в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (для обязательств в рублях) и равной 15 % [14, с. 187-188].
Таким образом, налицо преимущество лизинга в экономии по налогу на прибыль.
В последнее время в Российской Федерации происходит совершенствование налоговой системы в части лизинговых операций в виде пересмотра законодательства.
|
|
|
Заключение
Лизинг - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества. После истечения срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора (заключает новый договор), либо выкупает имущество по остаточной стоимости.
Разработка системы налогового учета относится к ключевым задачам управления деятельностью коммерческих организаций. Разработка системы учета предусматривает построение интегрированной системы регистрации, обработки и представления информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации для целей бухгалтерского и налогового учета, отвечающей требованиям рациональности и прозрачности. Построение эффективной системы учета предполагает учет как внутренних (специфика и масштабы деятельности, организационная и производственная структура), так и внешних факторов (изменения законодательства).
В налоговом учете предмет лизинга принимается лизингополучателем к учету в оценке, равной его первоначальной стоимости у лизингодателя.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В законодательстве не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю.
|
|
|
Первоначальная стоимость предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя. Лизинговые платежи в налоговом учете признаются лизингополучателем прочими расходами, связанными с производством и реализацией, за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.
Выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли. После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга.
На сегодняшний день лизинг - самая молодая отрасль предпринимательской деятельности в России. Лизинг формирует новые, более мощные мотивационные стимулы в предпринимательстве. Он открывает широкий простор для инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
В настоящее время происходит увеличение предложения лизинговых услуг и для создания конкурентоспособной лизинговой компании необходимо найти наиболее перспективных клиентов и предложить им более привлекательные условия.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998. В ред. от 28.12.2010. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
2. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В ред. от 03.07.2016. // «Российская газета», № 211, 05.11.1998.
3. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет 9-е изд. Учебное пособие для вузов. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 955 с.
4. Бабаев, Ю.А., Петров, А.М., Макарова, Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. – 587 с.
5. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. - 472 c.
6. Васильев, Н.М. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие / Н.М. Васильев, С.Н. Катырин. — Мн.: «ДеКА», 2014. – 458 с.
7. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. − 2-е изд., перераб. и доп.− М.: Проспект, 2014. − 504 с.
8. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c.
9. Лещенко, М.И. Основы лизинга: Учебное пособие / М.И. Лещенко. — Финансы и статистика, 2015. – 336 с.
10. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 576 c.
|
|
|
11. Наумкина, Н.А. Построение налогового учета при совершении операций с лизингом // Актуальные вопросы экономических наук. – 2014. – № 2. – С. 48-52.
12. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2012. - 304 c.
13. Парасоцкая, Н.Н., Солодовник, Д.С. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций // Все для бухгалтера. – 2015. – № 8. – С. 17-21.
14. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2013. - 336 c.
15. Бабенко, А.В. Особенности налогового учета лизинговых операций [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://elibrary.ru/item.asp?id=20918983
16. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/848721.html
17. Лизинг. Бухгалтерский и налоговый учет [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://nicolbuh.ru/lizing
18. Лизинговое имущество в налоговом учете [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n123691
19. Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/9484-2012-08-23-15-37-12
20. Правовые основы и особенности налогового учета лизинговых операций [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-osnovy-i-osobennosti-nalogovogo-ucheta-lizingovyh-operatsiy-1
|
|
|
