 |
Методы учета базы налогообложения.
|
|
|
|
Традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения. Это оборачивается существенной недоработкой некоторых законов о налогах, а в ряде случаев является причиной споров по порядку исчисления налогов.
Существуют два основных метода учета.
Ø Первый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. В соответствии с этим методом, например, доходом, объявляются все суммы действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходы - реально выплаченная сумма. Этот метод называется кассовым.
Ø При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты. Этот метод называется накопительным или "по отгрузке".
В разных законах о налогах используются разные методы учета.
Например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, в России используется накопительный метод, т.е. имущество оценивается по стоимости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия.
В подоходном налоге с физических лиц используется кассовый метод, т.е. доходом признается фактически полученный доход в определенной форме.
Но в некоторых случаях в законах о налогах вопросы о методах учета не рассматриваются. В данном случае налогоплательщик может применять один из методов учета по своему выбору.
|
|
|
Методы взимания налогов.
В практике существует 3 метода:
v Метод начисления. Если используется этот метод, то налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы налоговую декларацию или налоговый расчет. На основе этих документов исчисляется размер налогового платежа. Этот метод применяется, например, при исчислении НДС, налога на прибыль, налога с продаж и т.д.
v Метод удержания. Данный метод предполагает уплату налога у источника получения дохода. Он применяется при взимании подоходного налога у физических лиц, налога на доходы по ценным бумагам, налога на доходы от участия в других предприятиях. Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет. Удержание налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ, в том числе:
- налог уплачивается в момент выплаты дохода;
- уменьшается риск уклонения от уплаты налога;
- у источника дохода легче проверить правильность исчисления суммы налога.
v Кадастровый метод. При использовании этого метода, сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр - это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. По этому методу взимается земельный налог.
Классификация налогов
Множественность налогов, их различное назначение и построение делает необходимой классификацию налогов.
По степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в отношения решения вопросов установления и введения в действие налогов, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты, налоговых льгот, налоги делятся на:
|
|
|
ü Федеральные налоги устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти Российской Федерации. Они взимаются на всей территории страны. К федеральным налогам относятся, например, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и др. Перечень всех видов налогов устанавливается федеральными органами власти, они же вводят федеральные налоги и определяют максимальные ставки региональных и местных налогов.
ü Региональные
ü Местные
Органы местного самоуправления и законодательные органы субъектов РФ устанавливают конкретные ставки региональных и местных налогов.
Например, налог на имущество организаций - региональный налог, по нему налоговая ставка в Костромской области составляет - 2,2%, а в Краснодарском крае - 2%.
В группу местных налогов входят такие налоги, как налог на рекламу, земельный налог, налог на имущество физических лиц и др.
Состав федеральных, региональных и местных налогов определяется Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Налоговым кодексом в ст. 12,13,14,15.
В зависимости от субъекта налогообложения налоги делятся:
ü налоги, уплачиваемые юридическими лицами (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, и др.);
ü налоги, уплачиваемые физическим лицами (например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения);
ü налоги, уплачиваемые одновременно и юридическими и физическими лицами (например, НДС, акцизы, земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и др.).
По форме взимания различают налоги:
ü Прямые налоги - это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо. К таким налогам относятся, например, налоги на имущество предприятий и физических лиц, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль.
ü Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя (носителя налога) сумму налога и перечисляет ее в бюджет. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, таможенная пошлина.
|
|
|
ü Обязательные платежи и сборы налогового характера. Некоторые виды налоговых платежей имеют смешанный подход по форме взимания, а также не связаны не с товарооборотом, не с доходом или имуществом предприятия. К таким налогам, в частности, относят сбор на содержание милиции и благоустройство территории, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и др.
По видам доходов бюджета налоги делятся на:
ü Закрепленные налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, таможенная пошлина является доходом федерального бюджета Российской Федерации, налог на имущество физических лиц - местного бюджета.
ü Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита бюджета. В качестве регулирующих налогов используют, например, налог на прибыль, НДС, акцизы и др. Распределение этих налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе РФ "О Федеральном бюджете".
По источнику, за счет которого предприятия уплачивают налоги различают следующие группы налогов:
ü налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителем - НДС, акцизы.
ü налоги, включаемые в расходы организации, ПБОЮЛ - земельный налог, ЕСН, транспортный налог, налог на имущество организаций и др.
ü налоги, уплачиваемые из прибыли - налог на прибыль.
ü налоги, уплачиваемые за счет прибыли, после уплаты налога на прибыль - плата за сверхнормативные сбросы, выбросы загрязняющих веществ, лицензионные сборы, и др.
ü налоги, уплачиваемые за счет личных доходов граждан - налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических ниц, земельный налог и др.
|
|
|
