Порядок формирования финансовых результатов

Тема 8. Учет финансовых результатов.

1. Понятие и классификация доходов и расходов.

2. Порядок формирования финансовых результатов.

3. Учет нераспределенной прибыли.

4. Доходы будущих периодов.

Понятие и классификация доходов и расходов

Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме.

В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех доходов и расходов за отчетный период. Превышение доходов на расходами означает прирост - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток.

Принятие к бухгалтерскому учету доходов и расходов организации осуществляется в

соответствии с положениями по бухгалтерскому учету;

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06 марта 1999г. №32н;

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06 марта 1999г. №33н;

ПБУ 18/02 «У чет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина РФ от

19 ноября 2002 г. №114н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

6) прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений

деятельности организации подразделяются на;

- расходы но обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Порядок формирования финансовых результатов

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета: 90,91,99.

Порядок формирования финансовых результатов можно представить следующей схемой:

 

 

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов организации по обычным

видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее -выручка).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением

продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

При этом делаются следующие записи:

1. Признана выручка от реализации продукции, работ, услуг: Дт62 Кт90.1

2. Отражена себестоимость реализованной продукции, работ, услуг Дт 90.2 Кт 41,43,20

3. Начислен НДС от реализации: Дт 90.3 Кт68«НДС».

4. Для учета сумм акцизов, включенных в цену продаваемой продукции: Дт 90.4 Кт 68.

5. Отражена сумма таможенных пошлин: Дт 90.5 Кт 44,76.

6. Отражено сальдо прибылей и убытков от обычных видов деятельности:

Дт 90.9(99) Кт 99 (90.9).

По окончанию каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам с 90.2 по 90.8 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Эта сумма записывается заключительными оборотами отчетного месяца на счет 99. Так 90.9 сальдо не имеет на конец месяца.

Однако все субсчета 90 счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которых накапливается, начиная с января отчетного года. В конце года все субсчета закрываются: Дт 90.1

Кт 90.9, Дт 90-9 Кт 90.2,90.3.90.4.90.5, 90.6, 90.7, 90.8.

В результате этих записей по состоянию на 01 января нового отчетного года субсчета счета

90 сальдо не имеют.

Счет 91 «Прочие доход и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации.

К счету 91 открываются субсчета:

91.1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признающих прочими доходами;

91.2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов:

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом:

Виды прочих доходов и расходов	Корреспонденции счетов
	Дебет	Кредит
Дохо ды	поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации		91.1
	поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности		91.1
	поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)		91.1
	прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)		91.1
	поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции товаров		91.1
	проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке		91.1
	штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров		91.1
	активы, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения		91.1
	поступления в возмещение причиненных организации убытков		91.1
	прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	20,76	91.1
	суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60,76.62	91.1
	курсовые разницы	52,62.71, 50	91.1
Расхо ды	расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации	91.2
	расходы, связанные с предоставлением за плат)' прав, возникающих из патентов па изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	91.2	05,20,23
	расходы, связанные с участием в уставных капиталах других	91.2

 

	организаций
	расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции	91.2	01,10,76
	проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91.2	66.67
	расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91.2	51,76
	отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в пенные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности	91.2	14,63,59
	штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	91.2
	убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91.2	20.76
	суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	91.2	62,76,60
	курсовые разницы	91.2	52,71,62, 50
	перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий	91.2

Аналогичным образом, что и по счету 90. 91 счет не имеет сальдо на конец года и субсчета

закрываются только в конце года внутренними записями: Дт 91.2 Кт 91.1, Дт 91.9 Кт 99 и Дт 99 Кт 91.9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

- прибыли или убытка от обычных видов деятельности: Дт 90.9 (99) Кт 99 (90.9).

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: Дт 91.9 (99) Кт 99 (91.9).

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дт 99 Кт 68.

Па предприятии рассчитываются следующие показатели прибыли:

- балансовая прибыль - основной финансовый показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявляемый как кредитовое сальдо по кредиту счета 99;

- налогооблагаемая прибыль - определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за

вычетом сумм корректировок по доходам, включаемым при расчете основного налога на прибыль:

- чистая нераспределенная прибыль - облагаемая налогом на прибыль за вычетом самого налога

на прибыль.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами декабря проводкой: Дт 99 Кт 84.

Использование чистой прибыли может быть по следующим направлениям:

- на выплату дивидендов учредителям - собственникам в соответствии с учредительным договором: Дт 84 Кт 70.

- на выплату прибыли учредителям, не работающим на предприятии -Дт 84 Кт 75.

- отчисления в резервный капитал: Дт 84 Кт 82.

Исчисление дивидендов производится в процентах к номинальной стоимости акций в рублях на одну акцию или пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника). Размер дивидендов объявляется собранием учредителей (акционеров). Сумма дивидендов к выплате у физических лиц определяется как сумма начисленная дивидендов – сумма налога с дивидендов (по ставке 9%). Дивиденды выплачиваются в основном денежными средствами, иное должно быть оговорено в решении общего собрания акционеров (участников).

Суммы чистого убытка отчетного года списываются заключительными оборотами декабря проводкой: Дт 84 Кт 99.

Отражение операций по покрытию убытка:

1) покрытие убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:

Дт 84 «Нераспределенной прибыли прошлых лет» Кт 84 «Убыток отчетного года».

2) Покрытие убытка отчетного года за счет резервного капитала:

Дт 82 Кт 84 «Убыток отчетного года».

3) Погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов участников:

Дт 75 Кт 84 «Убыток отчетного года».

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: