Вопрос 5. Учет доходов будущих периодов.

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:

арендная плата;

квартирная плата;

плата за коммунальные платежи;

выручка за грузовые перевозки;

выручка за пассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;

абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;

предстоящие поступления задолженностей по недостачам и др.

Для учета движения средств, полученных в отчетном перио­де, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоя­щих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с ви­новных лиц и др., используется пассивный счет 98 «Доходы бу­дущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98/2 «Безвозмездные поступления»;

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы»;

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.

Субсчет 98/11 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для отражения сумм доходов, полученных в теку­щем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Это: арендная или квартирная плата;

плата за коммунальные услуги;

выручка за грузовые перевозки;

выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.

Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, по­ступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с раз­ными дебиторам, отражаются в бухгалтерии следующими запи­сями:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках») и кредит субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - при поступ­лении средств;

дебет субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих пе­риодов» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» (90/1 «Выручка от реализации») — списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся.

Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов, а также стоимо­сти материальных ценностей, полученных в качестве целевых по­ступлений.

В бухгалтерии записи по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмезд­ные поступления» отражаются записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы» и др.) и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные по­ступления» - при безвозмездном поступлении материальных цен­ностей;

дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» - при направлении коммерче­ской организацией бюджетных средств на приобретение матери­альных ценностей.

Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - по мере начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передаче материалов в производство.

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за про­шлые периоды (до отчетного года), признанных виновными ли­цами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба» и кредит субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задол­женности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - при от­ражении задолженности по недостаче, подлежащей взысканию с виновников;

дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета») и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению мате­риального ущерба» - по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

дебет субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженно­сти по недостачам, выявленным за прошлые годы» и кредит суб­счета 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы от­четного периода части доходов будущих периодов по мере погаше­ния сумм недостач.

Если в соответствии с законодательством Республики Бела­русь предусмотрено начисление налога на добавленную стои­мость, то в бухгалтерии отражаются записи:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника;

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы не­достачи, списанной в состав внереализационных расходов.

 

На практике возникают ситуации, когда организация взыски­вает с лица, виновного в недостаче материальных ценностей, сумму, превышающую сумму материального ущерба. Как прави­ло, такой порядок взыскания применяется, если в организации утверждено Положение о порядке возмещения вреда (ущерба), нанесенного нанимателю¹. В связи с этим возникает необходи­мость отразить разницу, возникающую между балансовой стои­мостью материальных ценностей и суммой, подлежащей взыска­нию с виновного в недостаче этих ценностей лица. Для обобще­ния информации по расчетам с персоналом по возникающим раз­ницам предназначен субсчет 98/4 «Разница между суммой, под­лежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

Следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчис­ления налога на добавленную стоимость. При недостачах покуп­ных товарно-материальных ценностей налоговой базой является цена их приобретения (остаточная стоимость). Моментом начис­ления налога на добавленную стоимость является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтвер­ждающего недостачу, порчу и хищение ценностей¹. Если винов­ным лицом производится возмещение суммы недостачи по цене выше, чем налоговая база с учетом НДС, то сумма увеличения налоговой базы облагается в момент возмещения виновным ли­цом недостачи.

В бухгалтерии расчеты по таким ситуациям отражаются записями:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» - списание балансовой стоимости недостающего объекта;

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на­числение НДС в бюджет от стоимости объекта в соответствии с за­конодательством в момент списания недостачи.

Разница между суммами, присужденными к взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих объектов, а также погашение недостач отражаются бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит субсчета 98/4 «Разница между суммой, подле­жащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью не­достающих ценностей» - списание суммы разницы между рыноч­ной и балансовой стоимостью ценностей, подлежащей взысканию с виновника;

дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — по мере погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

дебет субсчета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационые доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущего периодов по мере погашения недостач виновником.

⇐ Предыдущая1234

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: