 |
Определение прибыли от реализации товаров.
|
|
|
|
Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения (и/о), относящимися к реализованным товарам. Вышеназванный показатель есть разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной ценой проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам.
Для определения прибыли от реализации товаров применяется счет 90 «Продажи». По кредиту счета 90 всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель (оборот по Кт 90/1) иначе называется «выручкой от реализации» или «товарооборот».
При учете товаров на счете 41 «Товары» по покупным ценам по Дт 90/2 сразу же отражается покупная стоимость реализованных товаров, что соответствует экономической сущность данного счета. Вследствие этого валовый доход от реализации товаров выявляется автоматически на счете 90 «Продажи» в сумме его предварительного кредитового сальдо.
Пример 1. Поступила на склад оптового предприятия продукция на сумму 34 000 тыс. руб., НДС по поступившим товарам – 6 120 тыс. руб. В течение месяца данная продукция была реализована покупателям по цене 57 600 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 8 784 тыс. руб.). Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам – 1 500 тыс. руб.
Составим бухгалтерские проводки.
1. Оприходован товар:
Дт 41/1 Кт 60 – 34 000 000;
2. Отражен НДС по поступившим товарам:
Дт 19 Кт 60 - 6 120 000;
3. Списан реализованный товар с м.о.л.:
Дт 90/2 Кт 41/1 – 34 000 000;
4. Отражен долг покупателя за реализованную продукцию:
Дт 62 Кт 90/1 – 57 600 000;
5. Начислен НДС на объем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС – 8 784 000;
6. Списываются в конце месяца и\о, относящиеся к реализованным товарам:
|
|
|
Дт 90/2 Кт 44 – 1 500 000;
7. Оплачено поставщику:
Дт 60 Кт 51 – 40 120 000;
8. «Зачтен» НДС:
Дт 68/НДС Кт 19 – 6 120 000;
9. Определим финансовый результат от реализации:
- Дт 90/1 Кт 90/9 - 57 600 000;
- Дт 90/9 Кт 90/2 – 35 500 000;
- Дт 90/9 Кт 90/3 - 8 784 000;
- Дт 90/9 Кт 90/9 – 13 316 000.
При учете товаров на счете 41 по продажным ценам в дебет сч. 90 «Продажи» первоначально записывают стоимость реализованных товаров по учетным (продажным) ценам, что не соответствует структуре данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90 на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам. Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки на реализованные товары, осуществляется записью:Дт 90/2 Кт 42 – «метод красное сторно». После списания реализованной торговой наценки на счете 90 определяется финансовый результат от реализации.
Пример 2. Поступила на склад предприятия продукция на сумму 34 000 тыс. руб., НДС по поступившим товарам – 6 120 тыс. руб. Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам – 1 500 тыс. руб. Торговая наценка на покрытие затрат – 15%.
Составим бухгалтерские проводки.
1. Оприходован товар:
Дт 41/2 Кт 60 – 34 000 000;
2. Отражен НДС по поступившим товарам:
Дт 19 Кт 60 - 6 120 000;
3. Отражена наценка на поступивший товар:
Дт 41/2 Кт 42 – 12 138 000 ((34 000 000 х 15%) + ((34 000 000 х 15%) х 18%));
Т.о., продажная стоимость товара = 34 000 000 + 12 138 000 = 46 138 000.
4. Списан реализованный товар с м.о.л.:
Дт 90/2 Кт 41/1 –46 138 000;
5. Сторнируется торговая наценка, относящаяся к реализованному товару:
Дт 90/2 Кт 42 - 12 138 000;
6. Отражен долг покупателя за реализованную продукцию:
Дт 62 Кт 90/1 –46 138 000;
7. Начислен НДС на объем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС – 7 036 045 (46 138 000 х 15, 25%);
8. Списываются в конце месяца и\о, относящиеся к реализованным товарам:
Дт 90/2 Кт 44 – 1 500 000;
9. Оплачено поставщику:
Дт 60 Кт 51 – 40 120 000;
|
|
|
10. «Зачтен» НДС:
Дт 68/НДС Кт 19 – 6 120 000;
11. Определим финансовый результат от реализации:
- Дт 90/1 Кт 90/9 - 46 138 000;
- Дт 90/9 Кт 90/2 – 35 500 000;
- Дт 90/9 Кт 90/3 - 7 036 045;
- Дт 90/9 Кт 90/9 – 3 601 955.
Доходы от обычных видов деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставленная во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
|
|
|
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных и подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
|
|
|
Величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.
Расходы по обычным видам деятельности.
Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.
Сведения о формировании финансового результата от обычных видов деятельности находятся в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
Показатель 1. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
|
|
|
По данной статье ф.№2 отражаются поступления от обычных видов деятельности, в т.ч.:
- выручка от продажи продукции и товаров;
- поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;
- поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).
Указанные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг.
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учёте как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как в виде расшифровки к данной статье, так и в приложении к отчету о прибылях и убытках.
Показатель 2. «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
По этой статье ф.№2 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по этой статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учётную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Если организация использует в учёте счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Показатель 3. «Валовая прибыль».
Показатель данной статьи раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определяется как разница между показателями 1 и 2.
Показатель 4. «Коммерческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (см. сумму в бухгалтерской проводке: Дт 90/2 Кт 44).
Показатель 5. «Управленческие расходы».
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражают затраты, списанные бухгалтерской записью Дт 90/2 Кт 26.
Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.
Показатель 6. «Прибыль (убыток) от продаж».
Данный показатель представляет собой разность между показателем 3 и показателями 4 и 5.
|
|
|
