Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Учет распределения прибыли




РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Синтетический учет формирования финансового результата

Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций:

Д 62 К 91-1

 

Суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду:

Д 91-2 К 02

Суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование:

Д 91-2 К 05

 

Другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций:

Д 91-2 К 20

 

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):

Д 76, суб­счет «Расчеты по причитающимся дивидендам

и другим доходам» К 91-1

 

Доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

Д 62, 51,50 К 91-1

 

Сумма начисленного НДС с выручки от продажи основным средств или нематериальных активов:

Д 91-2 К 68

 

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалом и прочих активов:

Д 91-2 К 23

 

Списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией:

Д 91-2 К 01,04, 10, 58

 

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организа­ции в этом банке:

Д 58, 51, 52 К 91-1

 

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Д 91-2 К 67, 66, 51, 52

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями:

Д 91-2 К 60, 51, 52

 

Поступления от операций с тарой:

Д 10 К91-1

 

Расходы по операциям с тарой:

Д 91-2 К 20, 23

 

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):

Д 76-2, 51 К 91

 

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате (признаются в целях налогообложения):

Д 91 К 60, 62, 76, 51

Прибыль прошлых лет, выявленнная в отчетном периоде (признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода):

Д 60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др. К 91-1

 

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода):

Д 91-2 К 76, 60, 02, 05, 10

 

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (признаются в целях налогообложения всегда):

Д 60, 62, 67, 66, 76 К 91-1

 

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (признаются в целях налогообложения, если списаны по окончании срока исковой давности):

Д 91-2 К 60, 62, 76

 

Положительные курсовые разницы (признаются в целях налогообложения):

Д 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50 К 91-1

 

Отрицательные курсовые разницы (признаются в целях налогообложения):

Д 91-2 К 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50

 

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (признаются в целях налогообложения):

Д 91 К 20, 23

 

Стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортиза­ции в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на сче­та учета затрат на производство (расходов на продажу):

Д 98 К 91

 

Возмещение причиненных организации убытков:

Д 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К 91-1

 

Возмещение организацией убытков, причиненных другим компаниям:

Д 91-2 К 76, 60

 

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (признаются в целях налогообложения):

Д 91-2 К 76

 

Поступления в возмещение причиненных организациями убытков:

Д 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К 91-2

 

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам:

Д 91-2 К 59

 

Восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки:

Д 59 К 91-1

 

Отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей (не признаются в целях налогообложения), по сомнительным долгам:

Д 91-2 К 14, 63

Восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен, при восстановлении сомнительных долгов:

Д 14, 63 К 91-1

 

Прибыль от обычных видов деятельности:

Д 90-5 К 99

 

Убыток от обычных видов деятельности:

Д 99 К 90-5

 

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д 91-5 К 99, субсчет «Прибыль»

Д 99, субсчет «Убыток» К 90-5

 

Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация) -

Д 99 К 10, 70, 69, 50, 51

Д 50,51 К 99

 

 

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пере­расчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сум­мы причитающихся налоговых санкций:

Д 99 К 68

 

Когда счет 99 закрывается, оформ­ляются записи:

на сумму нераспределенной прибыли -

Д 99 К 84

на сумму непокрытого убытка -

Д 84 К 99

 


Учет распределения прибыли

 

По окончании календарного года от суммы фактической бух­галтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установ­ленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой при­были отличается от бухгалтерской прибыли организации на вели­чину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а так­же тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению прибыли.

В соответствии с инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 прибыль от продаж в уста­новленных Налоговым кодексом РФ случа­ях подлежит увеличению на сумму разницы между рыночной це­ной и фактической ценой реализации продукции, работ и услуг на основании специальных расчетов, производимых налоговыми ор­ганами. При налогообложении прибыли в расчет не принимаются прибыли и убытки от продажи сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от продажи произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства. Поэтому сумма этой прибыли вычитается, а убыток прибавляется.

Постановлением Правительства РФ № 661 в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтер­ского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Минфином РФ статей за­трат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует при­бавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банков­ских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по ко­мандировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, по компенсации за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накап­ливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек произ­водства и обращения.

Сформированный на счете 91 прочий финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском учете. Отчетная прочая прибыль для целей налого­обложения увеличивается на сумму операционных убытков и по­терь, которые связаны с выбытием и реализаций основных средств и прочих внереализационных расходов (потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и това­ров, убытки от списания дебиторской задолженности, отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях и др.) по НК РФ.

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагае­мой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов не предусмотрено, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штраф­ных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие на­логовых платежей и нарушение правил налогообложения.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути авансо­вое) распределение прибыли отражается в течение года на дебете счета 99 в корреспонденции с кредитом сче­та 68.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, в российской экономической теории именуется чи­стой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной учетной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный ре­зультат сравнения всех доходов и расходов организации, т. е. весь финансовый результат.

По мере сближения российской учетной практики с междуна­родными стандартами бухгалтерского учета и отчетности такое понятие «чистой прибыли», как остающейся в распоряжении ор­ганизации, практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается организация после за­вершения процесса ее формирования. За счет чистой прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды социального и ме­дицинского страхования РФ).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их на­числения записью:

Д 99 К 68, 69

Действующим российским законодательством все расходы ор­ганизации поделены на три группы в зависимости от источников финансирования:

- расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ и услуг) и покрываемые выручкой организации от их продажи, в сопоставлении с которой они фор­мируют финансовый результат от продаж;

- прочие расходы, которые в сочетании с прочими доходами формируют прочий финансовый результат;

- расходы, источником покрытия которых выступает не­распределенная бухгалтерская прибыль организации, ставшая «чистой».

Из полученной бухгалтерской прибыли в первоочеред­ном порядке организация возмещает расходы на:

- уплату текущих платежей по налогу на прибыль,

- уплату текущих платежей по уплачивае­мым налогам в местный бюджет за счет чистой прибыли,

- покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с госу­дарственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.

В зарубежной учетной практике при определении прибыли на затраты организации относятся все понесенные расходы, связан­ные с его коммерческой производственно-хозяйственной деятель­ностью.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета пе­речисленных текущих расходов, представляет собой нераспреде­ленную, т. е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение уч­редителей организации для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с Положением по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за мину­сом причитающихся за счет прибыли установленных в соответст­вии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несо­блюдение правил налогообложения. В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99. В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается по данным об остатке по счету 84 субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, субсчет 1, а непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета.

Согласно методологии Минфина РФ, ориенти­рованной на применение принципов Международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной чис­той прибыли отчетного года должно отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных учредителями (участ­никами) итогов деятельности и распределения прибыли по годо­вому отчету за истекший год. При этом в текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 1 «Нераспреде­ленная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 2 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84.

В связи с методологией бухгалтерского учета распределения прибыли произведенные организацией в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых в соответ­ствии с действующим Положением о составе затрат является не­распределенная прибыль, должны относиться на счет 84, субсчет 2 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в уста­новленном перечне затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:

- производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

- другие расходы, покрываемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (производимое в течение года мате­риальное поощрение, выплаты единовременных пособий персоналу организации, оплата путевок на лечение и отдых, экс­курсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на газеты и журналы и приобретения товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты).

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении организации, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение го­да промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т. п.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшей­ся у организации по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в тече­ние отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирова­ния по отдельному субсчету счета 84. Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете согласно учредительским документам на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установлен­ным порядком распределения бухгалтерской прибыли.

В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет остаю­щейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные от­числения:

- в резервный капитал, предназначенный для возмеще­ния убытков от хозяйственной деятельности;

- для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Для остальных организаций отчисления в ре­зервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных до­кументах организации, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бух­галтерском учете делается запись:

Д 84-2 К 82

План счетов в части учета финансовых результатов по­строен на изменившейся методике бухгалтерского учета форми­рования и использования нераспределенной чистой прибыли ор­ганизации, на отсутствии возможности ее авансового использова­ния в течение отчетного года, в связи с чем необходимость в фор­мировании фондов специального назначения отпала. И до нового Плана счетов организации не всегда использовали возможность их предварительного начисления, а соответствующие расходы не­посредственно относили на счет нераспределенной прибыли. Производимые ранее за их счет расходы организации и теперь мо­гут непосредственно осуществлять за счет остатка нераспределен­ной прибыли прошлых лет.

При этих операциях в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д 84- 2 К соответствующих счетов расчетов,

денежных средств, то­варно-материальных ценностей

 

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в те­чение года в бухгалтерском учете как не обеспеченных соответст­вующими источниками финансирования, а также после отчисле­ний на пополнение резервного капитала может быть направлена на выплату учредительского дохода при выполнении определен­ных условий. Такими условиями для акционерных и иных об­ществ является полная оплата уставного капитала его участника­ми, а чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала, как до, так и по­сле начисления учредительского дохода. Для начисления учреди­тельского дохода определяется окончательный размер дивиденда по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год, с учетом произведенного промежуточного квартального авансиро­вания в течение года.

Дивиденды исчисляются в процентах к номинальной стоимо­сти акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявля­ется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принима­ют участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально доле­вому участию каждого соучредителя (участника).

Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению по соответству­ющим налоговым ставкам, установленным НК РФ. Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участни­ками), в качестве которых выступают:

- юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате данного предприятия, от­ражаются в бухгалтерском учете на счете 75 субсчет 2 «По выплате доходов»,

- физические лица, состоящие в штате данного предприятия, — на счете 70.

При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в бухгал­терском учете предприятия делается запись:

Д 84-2 К 75 субсчет 2 «По выпла­те доходов», 70

при удержании налога с учредительского дохода —

Д 75-2, 70 К 68

Оставшаяся после начисления учредительского дохода при­быль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала организации.

С увеличением капитала организации связано также ис­пользование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы организации, возмещаемые из ее чистой, нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают ее собственные финансовые ресурсы.

Списанный при реформировании баланса бухгалтерский убы­ток в текущем отчетном году отражается на дебете счета 84-1, а за­тем в последующем году переносится на дебет субсчета 2 этого счета. Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь не­распределенной прибылью прошлых лет и остатком средств ре­зервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Не перекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по счету 84, субсчет 2 показывает сумму непокрытого убыт­ка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.





Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015- 2021 megalektsii.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.