Учет распределения прибыли

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Синтетический учет формирования финансового результата

Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций:

Д 62 К 91-1

 

Суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду:

Д 91-2 К 02

Суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование:

Д 91-2 К 05

 

Другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций:

Д 91-2 К 20

 

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):

Д 76, суб­счет «Расчеты по причитающимся дивидендам

и другим доходам» К 91-1

 

Доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

Д 62, 51,50 К 91-1

 

Сумма начисленного НДС с выручки от продажи основным средств или нематериальных активов:

Д 91-2 К 68

 

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалом и прочих активов:

Д 91-2 К 23

 

Списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией:

Д 91-2 К 01,04, 10, 58

 

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организа­ции в этом банке:

Д 58, 51, 52 К 91-1

 

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Д 91-2 К 67, 66, 51, 52

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями:

Д 91-2 К 60, 51, 52

 

Поступления от операций с тарой:

Д 10 К91-1

 

Расходы по операциям с тарой:

Д 91-2 К 20, 23

 

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):

Д 76-2, 51 К 91

 

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате (признаются в целях налогообложения):

Д 91 К 60, 62, 76, 51

Прибыль прошлых лет, выявленнная в отчетном периоде (признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода):

Д 60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др. К 91-1

 

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода):

Д 91-2 К 76, 60, 02, 05, 10

 

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (признаются в целях налогообложения всегда):

Д 60, 62, 67, 66, 76 К 91-1

 

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (признаются в целях налогообложения, если списаны по окончании срока исковой давности):

Д 91-2 К 60, 62, 76

 

Положительные курсовые разницы (признаются в целях налогообложения):

Д 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50 К 91-1

 

Отрицательные курсовые разницы (признаются в целях налогообложения):

Д 91-2 К 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50

 

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (признаются в целях налогообложения):

Д 91 К 20, 23

 

Стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортиза­ции в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на сче­та учета затрат на производство (расходов на продажу):

Д 98 К 91

 

Возмещение причиненных организации убытков:

Д 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К 91-1

 

Возмещение организацией убытков, причиненных другим компаниям:

Д 91-2 К 76, 60

 

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (признаются в целях налогообложения):

Д 91-2 К 76

 

Поступления в возмещение причиненных организациями убытков:

Д 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К 91-2

 

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам:

Д 91-2 К 59

 

Восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки:

Д 59 К 91-1

 

Отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей (не признаются в целях налогообложения), по сомнительным долгам:

Д 91-2 К 14, 63

Восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен, при восстановлении сомнительных долгов:

Д 14, 63 К 91-1

 

Прибыль от обычных видов деятельности:

Д 90-5 К 99

 

Убыток от обычных видов деятельности:

Д 99 К 90-5

 

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д 91-5 К 99, субсчет «Прибыль»

Д 99, субсчет «Убыток» К 90-5

 

Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация) -

Д 99 К 10, 70, 69, 50, 51

Д 50,51 К 99

 

 

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пере­расчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сум­мы причитающихся налоговых санкций:

Д 99 К 68

 

Когда счет 99 закрывается, оформ­ляются записи:

на сумму нераспределенной прибыли -

Д 99 К 84

на сумму непокрытого убытка -

Д 84 К 99

 

Учет распределения прибыли

 

По окончании календарного года от суммы фактической бух­галтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установ­ленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой при­были отличается от бухгалтерской прибыли организации на вели­чину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а так­же тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению прибыли.

В соответствии с инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 прибыль от продаж в уста­новленных Налоговым кодексом РФ случа­ях подлежит увеличению на сумму разницы между рыночной це­ной и фактической ценой реализации продукции, работ и услуг на основании специальных расчетов, производимых налоговыми ор­ганами. При налогообложении прибыли в расчет не принимаются прибыли и убытки от продажи сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от продажи произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства. Поэтому сумма этой прибыли вычитается, а убыток прибавляется.

Постановлением Правительства РФ № 661 в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтер­ского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Минфином РФ статей за­трат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует при­бавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банков­ских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по ко­мандировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, по компенсации за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накап­ливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек произ­водства и обращения.

Сформированный на счете 91 прочий финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском учете. Отчетная прочая прибыль для целей налого­обложения увеличивается на сумму операционных убытков и по­терь, которые связаны с выбытием и реализаций основных средств и прочих внереализационных расходов (потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и това­ров, убытки от списания дебиторской задолженности, отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях и др.) по НК РФ.

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагае­мой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов не предусмотрено, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штраф­ных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие на­логовых платежей и нарушение правил налогообложения.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути авансо­вое) распределение прибыли отражается в течение года на дебете счета 99 в корреспонденции с кредитом сче­та 68.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, в российской экономической теории именуется чи­стой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной учетной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный ре­зультат сравнения всех доходов и расходов организации, т. е. весь финансовый результат.

По мере сближения российской учетной практики с междуна­родными стандартами бухгалтерского учета и отчетности такое понятие «чистой прибыли», как остающейся в распоряжении ор­ганизации, практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается организация после за­вершения процесса ее формирования. За счет чистой прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды социального и ме­дицинского страхования РФ).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их на­числения записью:

Д 99 К 68, 69

Действующим российским законодательством все расходы ор­ганизации поделены на три группы в зависимости от источников финансирования:

- расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ и услуг) и покрываемые выручкой организации от их продажи, в сопоставлении с которой они фор­мируют финансовый результат от продаж;

- прочие расходы, которые в сочетании с прочими доходами формируют прочий финансовый результат;

- расходы, источником покрытия которых выступает не­распределенная бухгалтерская прибыль организации, ставшая «чистой».

Из полученной бухгалтерской прибыли в первоочеред­ном порядке организация возмещает расходы на:

- уплату текущих платежей по налогу на прибыль,

- уплату текущих платежей по уплачивае­мым налогам в местный бюджет за счет чистой прибыли,

- покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с госу­дарственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.

В зарубежной учетной практике при определении прибыли на затраты организации относятся все понесенные расходы, связан­ные с его коммерческой производственно-хозяйственной деятель­ностью.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета пе­речисленных текущих расходов, представляет собой нераспреде­ленную, т. е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение уч­редителей организации для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с Положением по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за мину­сом причитающихся за счет прибыли установленных в соответст­вии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несо­блюдение правил налогообложения. В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99. В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается по данным об остатке по счету 84 субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, субсчет 1, а непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета.

Согласно методологии Минфина РФ, ориенти­рованной на применение принципов Международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной чис­той прибыли отчетного года должно отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных учредителями (участ­никами) итогов деятельности и распределения прибыли по годо­вому отчету за истекший год. При этом в текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 1 «Нераспреде­ленная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 2 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84.

В связи с методологией бухгалтерского учета распределения прибыли произведенные организацией в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых в соответ­ствии с действующим Положением о составе затрат является не­распределенная прибыль, должны относиться на счет 84, субсчет 2 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в уста­новленном перечне затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:

- производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

- другие расходы, покрываемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (производимое в течение года мате­риальное поощрение, выплаты единовременных пособий персоналу организации, оплата путевок на лечение и отдых, экс­курсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на газеты и журналы и приобретения товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты).

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении организации, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение го­да промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т. п.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшей­ся у организации по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в тече­ние отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирова­ния по отдельному субсчету счета 84. Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете согласно учредительским документам на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установлен­ным порядком распределения бухгалтерской прибыли.

В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет остаю­щейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные от­числения:

- в резервный капитал, предназначенный для возмеще­ния убытков от хозяйственной деятельности;

- для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Для остальных организаций отчисления в ре­зервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных до­кументах организации, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бух­галтерском учете делается запись:

Д 84-2 К 82

План счетов в части учета финансовых результатов по­строен на изменившейся методике бухгалтерского учета форми­рования и использования нераспределенной чистой прибыли ор­ганизации, на отсутствии возможности ее авансового использова­ния в течение отчетного года, в связи с чем необходимость в фор­мировании фондов специального назначения отпала. И до нового Плана счетов организации не всегда использовали возможность их предварительного начисления, а соответствующие расходы не­посредственно относили на счет нераспределенной прибыли. Производимые ранее за их счет расходы организации и теперь мо­гут непосредственно осуществлять за счет остатка нераспределен­ной прибыли прошлых лет.

При этих операциях в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д 84- 2 К соответствующих счетов расчетов,

денежных средств, то­варно-материальных ценностей

 

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в те­чение года в бухгалтерском учете как не обеспеченных соответст­вующими источниками финансирования, а также после отчисле­ний на пополнение резервного капитала может быть направлена на выплату учредительского дохода при выполнении определен­ных условий. Такими условиями для акционерных и иных об­ществ является полная оплата уставного капитала его участника­ми, а чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала, как до, так и по­сле начисления учредительского дохода. Для начисления учреди­тельского дохода определяется окончательный размер дивиденда по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год, с учетом произведенного промежуточного квартального авансиро­вания в течение года.

Дивиденды исчисляются в процентах к номинальной стоимо­сти акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявля­ется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принима­ют участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально доле­вому участию каждого соучредителя (участника).

Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению по соответству­ющим налоговым ставкам, установленным НК РФ. Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участни­ками), в качестве которых выступают:

- юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате данного предприятия, от­ражаются в бухгалтерском учете на счете 75 субсчет 2 «По выплате доходов»,

- физические лица, состоящие в штате данного предприятия, — на счете 70.

При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в бухгал­терском учете предприятия делается запись:

Д 84-2 К 75 субсчет 2 «По выпла­те доходов», 70

при удержании налога с учредительского дохода —

Д 75-2, 70 К 68

Оставшаяся после начисления учредительского дохода при­быль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала организации.

С увеличением капитала организации связано также ис­пользование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы организации, возмещаемые из ее чистой, нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают ее собственные финансовые ресурсы.

Списанный при реформировании баланса бухгалтерский убы­ток в текущем отчетном году отражается на дебете счета 84-1, а за­тем в последующем году переносится на дебет субсчета 2 этого счета. Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь не­распределенной прибылью прошлых лет и остатком средств ре­зервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Не перекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по счету 84, субсчет 2 показывает сумму непокрытого убыт­ка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: