Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!

События первого вида и их последствия

1. Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства.

Пример 1. По состоянию на 31 декабря 2007 г. в бухгалтерском учете ЗАО «Хризантема» отражена дебиторская задолженность ООО «Роза», возникшая в марте 2006 г., в отношении которого осуществлялась процедура банкротства, в сумме 3600 тыс. руб. В феврале 2008 г. ЗАО «Хризантема» получило информацию о том, что ООО «Роза» объявлено банкротом и исключено из ЕГРЮЛ. Учетной политикой на 2006 г. предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется «по оплате». ЗАО «Хризантема» не является субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Хризантема» на момент получения информации еще не подписана. Указанное событие обществом было квалифицировано как существенное.

Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (ограничимся Бухгалтерским балансом (форма № 1) и Отчетом о прибылях и убытках (форма № 2) ЗАО «Хризантема»?

Решение. В бухгалтерском учете ЗАО «Хризантема» делаются следующие записи:

1) в 2007 г. заключительными оборотами:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3600 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход» - 864 тыс. руб.

Д-т 09 «Отложенный налоговый актив», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 864 тыс. руб.;

2) в феврале 2008 г.:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сторно 3600 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3600 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 09 «Отложенный налоговый актив» - 864 тыс. руб.;

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по отложенному НДС», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 600 тыс. руб.

2. Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.

По мнению авторов, примером указанного события после отчетной даты могут являться следующие факты:

v проводимая организацией в общеустановленном порядке переоценка стоимости основных средств, результаты которой отражаются в бухгалтерской отчетности по состоянию на отчетную дату (п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н);

v существенное снижение стоимости материально-производственных запасов после отчетной даты: в бухгалтерском учете на конец года будет сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 25 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н);

v существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, после отчетной даты: в бухгалтерском учете будет сформирован резерв под обесценение финансовых вложений и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 38 положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н).

3. Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.

4. Продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован.

Указанное событие после отчетной даты описано в примере 2 (при существенности оценки последствий событий после отчетной даты последние подлежали бы отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности ООО «Астра»).

5. Объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате.

Пример 2. В марте 2007 г. ОАО «Гвоздика», являющееся дочерней организацией ЗАО «Пион», провело годовое общее собрание акционеров и объявило о выплате дивидендов по итогам 2006 г. ЗАО «Пион» 20 марта получило выписку из протокола годового собрания акционеров, проведенного 15 марта 2007 г. Согласно выписке ОАО «Гвоздика» приняло решение направить чистую прибыль на выплату дивидендов в размере 100 руб. на одну акцию. Дивиденды получены ЗАО «Пион» 30 марта 2007 г. в сумме 9800 руб. Справочно: налог на доходы в виде дивидендов был рассчитан и удержан ОАО «Гвоздика» в соответствии со ст. 275 НК РФ, сумма налога оказалась меньше в связи с тем, что данное общество в свою очередь получало дивиденды от сторонней организации.

ЗАО «Пион» владеет 100 000 акциями ОАО «Гвоздика». ЗАО «Пион» не является субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Пион» подписана 26 марта 2007 г. Указанное событие было квалифицировано как существенное.

Решение. Денежная оценка последствий событий после отчетной даты составила 9100 тыс. руб. Расчет денежной оценки:

1. ЗАО «Пион» причитаются дивиденды в сумме 10 000 тыс. руб. (100 руб. х 100 000 акций).

2. Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, по расчетам ЗАО «Пион» составила 900 тыс. руб. (10 тыс. руб. х 9%/100%). Поскольку на момент подписания бухгалтерской отчетности ЗАО не располагало информацией о величине удерживаемого налога у источника выплаты, сумма налога была исчислена с полной суммы причитающихся дивидендов.

При расчете ЗАО «Пион» руководствовалось требованием осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов), предусмотренным положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

3. Сумма дивидендов за вычетом налога составила 9100 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. - 900 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Пион» делаются следующие записи:

1) в 2006 г. заключительными оборотами:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 9100 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 2184 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)» - 960 тыс. руб.;

2) в марте 2007 г.:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - сторно 9100 тыс. руб.;

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 9100 тыс. руб.;

3) в марте 2005 г. (после получения дивидендов):

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 700 тыс. руб.;

Д-т 51 «Расчетный счет», К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 9800 тыс. руб.

Нижеприведенные записи могут быть отражены как корректирующие либо впоследствии при формировании записей по рассчитанным уже в 2007 г. разницам по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 168 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)» - 168 тыс. руб.

6. Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.

7. Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Пример 3. В феврале 2007 г. при осуществлении сверки расчетов контрагентом (был возвращен акт сверки расчетов с уточненными данными) в бухгалтерском учете ООО «Мак» выявлена случайная ошибка, допущенная бухгалтерией при отражении в учетных регистрах в декабре 2006 г. расходов на охрану имущества. По данным первичных документов и акта сверки, сумма расходов составила 300 тыс. руб. (без учета НДС), бухгалтерией общества случайно отражена сумма 3000 тыс. руб. Расходы на охрану имущества, используемого в производстве, учитывались в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В марте 2007 г. в ходе анализа бартерных договоров, исполненных в 2006 г. (объем бартерных операций значителен) ООО «Мак», выявлен факт необоснованного принятия к вычету суммы НДС по товару, полученному по бартерным договорам.

Суммы НДС по полученным товарам были приняты к вычету исходя из их стоимости, указанной в первичных учетных документах и счетах-фактурах. В то же время ООО «Мак» не приняло во внимание требование п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества суммы НДС, принимаемые к вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Балансовая стоимость готовой продукции, переданной в качестве оплаты по бартерным договорам, оказалась ниже стоимости, определенной в договорах бартера. В результате допущенного нарушения норм действующего налогового законодательства ООО «Мак» излишне приняло к вычету НДС в сумме 6000 тыс. руб. ООО «Мак» не является субъектом малого предпринимательства.

Бухгалтерская отчетность ООО «Мак» на момент обнаружения ошибки в бухгалтерском учете и нарушения законодательства еще не подписана. Данные события квалифицированы как существенные.

Решение. Денежная оценка последствий событий после отчетной даты составила 2700 тыс. руб. и 6000 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мак» делаются следующие записи:

1) в 2006 г. заключительными оборотами:

по факту обнаружения случайной ошибки в бухгалтерском учете:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторно 2700 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 648 тыс. руб.;

по факту выявления нарушения налогового законодательства:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - сторно 6000 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 6000 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - сторно 1440 тыс. руб.

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 1440 тыс. руб.;

2) в феврале 2007 г.:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2700 тыс. руб.;

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторно 2700 тыс. руб.;

3) в марте 2007 г.:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 6000 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - сторно 6000 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 6000 тыс. руб.

События второго вида, влияющие на непрерывность деятельности организации в целом или какой-либо ее части, и их последствия

Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации.

Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату.

При наступлении указанного события в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности необходимо отразить его последствия в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Итоговые записи затронут активы и пассивы, доходы и расходы, которые были связаны с осуществлением прекращаемой деятельности.

Порядок представления информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности установлен положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина России от 2.07.02 г. № 66н. В качестве альтернативного варианта информация по прекращаемой деятельности подлежит раскрытию согласно ПБУ 16/02 в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

12	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: