Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!

A) Нормативная цена основных материалов

Факторный анализ отклонений

Анализ отклонений – основной инструмент оценки деятельности центра затрат. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством; менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Важнейшими аспектами учета затрат по центрам ответственности являются установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Экономический анализ отклонений - это прежде всего факторный анализ. Его цель - определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений.

Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов:

объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить следующим:

• не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством, - недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);

• изменились цены на ресурсы (в условиях нестабильности рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены),

• произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных "сверху"), увеличение (налицо перерасход ресурсов - необходимо выявить причину и принять меры к ликвидации отклонений). Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны;

установить ответственность за произошедшее; принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем). Для этого на практике используют метод цепных подстановок.

Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонении фактических переменных затрат от плановых:

по объему О_Q = (Q_Ф – Q_П) H_П Ц_П;

по цене О_Ц = О_Ц (Ц_Ф – Ц_П) Н_П,

по норме О_Н= Q_Ф Ц_Ф (Н_Ф – Н_П),

где О - отклонение; Q - объем выпуска; Н - норма расхода ресурсов (материалов, энергии и т.п.) на единицу выпуска; Ц - цена единицы ресурсов, ф, п - индексы фактического и планового значений величин.

Таким образом, поочередно подставляем в формулы затрат фактические значения. Подстановка начинается с количественных' факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены). Поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.

Для постоянных затрат рассчитывают отклонение по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать: О_ПЗ = Х_Ф — Х_П,

где Х_Ф,Х_П- фактические и плановые постоянные затраты.

Отклонения по объему производства можно разбить на две большие

группы: отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности: О_М = (С_Ф – С_П) Ф_П,

где С_Ф- стоимость основных фондов (количественный фактор); Ф — фондо-отдача (качественный фактор).

Отклонение по фондоотдаче: О = С_Ф (Ф_Ф – Ф_П) Ф_П

Классификация отклонений. Расчет отклонений

Таблица 1. Отклонения по прибыли

Показатель	Формула расчета	Экономический смысл
1. Отклонения по совокупным производственным затратам	O₁=Зф – Зп, где 3 - совокупные произ- водственные затраты, O₁= О₁₁ + О₁₂ + O₁₃ + О₁₄	Отличие фактических совокупных производственных затрат от планового уровня
1.1. Отклонения по материалам	O₁₁ =Mф – Мп, где М - затраты на мате- риалы	Отличие фактических затрат на материалы от планового уровня
1.1.1. Отклонения по объему выпуска	О₁₁₁=Цп Нп (Qф - Qп) где Н - норма расхода материала на единицу продукции в натуральных единицах; Ц - цена за натуральную единицу материала (кг, м^З и т.п.);. Q - объем выпуска	Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового
1.1.2. Отклонения по нормам расхода	О₁₁₂=Цф (Нф – Нп) Qф	Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического расхода материалов на единицу продукции от нормативного (планового) уровня
1.1.3. Отклонения по цене на материалы	О₁₁₃=(Цп – Цф) Нф Qф	Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактической цены покупки мате риалов планового уровня
1.2. Отклонения по фонду оплаты труда	О₁₂=Зф – Зп где 3 - издержки на зарплату О₁₂=О₁₂₁=О₁₂₂=О₁₂₃	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих
1.2.1. Отклонения по объему выпуска	О₁₂₁= Зп Тп (Qф – Qп) где 3 - часовая ставка; Т - трудоемкость единицы продукции	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактического выпуска от запланированного
1.2.2. Отклонения по ставке зарплаты	О₁₂₂=Тн (Зф - Зп) Qф	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки оплаты труда от запланированной
1.2.3. Отклонения по производительности труда	О₁₂₃= (Тф - Тп) Зп Qф	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные ростом или падением фактической производительности труда по сравнению с плановым
1.3. Отклонения по переменным обще производительным расходам	О₁₃=Р_VAR_Ф – Р _VAR_П, где Р _VAR - переменная часть общепроизводственных расходов О₁₃ = О ₁₃₁ + О₁₃₂	Отличие фактических переменных общепроизводственных расходов от их планового уровня
1.3.1. Отклонения по объему выпуска	Om=(Qф-Qп)p_n, где р — переменные расходы на единицу выпуска	Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня
1.3.2. Отклонения по ставке переменных расходов	Q₁₃₂=Qф (р_ф-р_п)	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки переменных общепроизводственных расходов в расчете на единицу продукции от запланированного уровня
1.4. Отклонения по постоянным обще производственным и общехозяйственным расходам	Q₁₄ = P_const_ф * p_cohst _П, где P_const — величина общепроизводственных или общехозяйственных расходов	Экономия или перерасход по общехозяйственным или общепроизводственным расходам
2. Отклонения по выручке от реализации	Оз = Вф -Вп, где В-чистая выручка О₂ = О₂₁ + О₂₂	Сбережение или отставание фактического объема выручки от запланированного
2.1. Отклонение по о6ъему реализации	Q₂₁=Цп(Qф*-Qп), где Q — объем выпуска, Ц — цена за единицу продукции	Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного, вызванное отличием фактического объема реализованной продукции в натуральном выражении от запланированного
2.2. Отклонение по ценам реализации	Q₂₂=(Цф*-Цп)Qф	Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного за счет отличия фактических цен реализации от плановых
3. Отклонения по издержкам реализации и обращения	Q₃ =Кф -Кп, где К — издержки реализации и обращения Q₃= Q₃₁ + Q₃₂	Экономия или перерасход по издержкам реализации и обращения
3,1. Отклонения по переменным издержкам реализации и обращения	Q₃₁=К_var_ф – К_var_п где К_var — переменные издержки реализации и обращения Q₃₁= Q₃₁₁ + Q₃₁₂	Экономия или перерасход по переменным издержкам реализации и обращения:
3.1.1. Отклонения переменных издержек реализации и обращения по объему выпуска	Q₃₁₁=(Qф - Qп) к_п, где к — ставка переменных издержек: реализации и обращения на единицу продукции	Экономия или перерасход по переменным издержкам реализации и обращения, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня
3.1.2 Отклонения по ставке переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции	Q₃₁₂ = Qф (Кф - Кп)	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличи ем фактической ставки переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции от планового уровня
3.2. Отклонения по постоянным издержкам реализации и обращения	Q₃₂ = К_const_ф-К_cohst _П, где К_const — постоянные издержки реализации и обращения	Экономия или перерасход фактических постоянных издержек реализации и обращения от их планового уровня

Для контроля и анализа отклонений разработан классификатор возможных причин и возможных виновников отклонений. Пример такого классификатора показан в табл. 2. Каждому отклонению присваивается пятизначный код: первые три цифры — код ответственного за проставление шифра причины, последние две цифры — код виновника отклонений.

Коды отклонений проставляются в дополнительных лимитно-заборных картах. Таким образом, появляется возможность контроля причин отклонений в момент их возникновения.

Контроллер при анализе отклонений решает специфическую задачу — не только определяет значение и причину отклонения, но и вырабатывает рекомендации по его устранению (если оно нежелательно) или усилению (если оно благоприятно).

Расчет отклонений используется не только для оценки текущей деятельности предприятия, он также может быть применен для анализа долгосрочных стратегических программ развития предприятия, связанных с инвестированием. В силу своей специфики инвестиционные проекты являются особым объектом контроллинга и заслуживают отдельного изучения.

Таблица 2. Пример классификатора причин отклонений

Величина отклонения	Выявленные причины отклонения	Центр ответственности, определяющий причины отклонения	Код центра ответственности	Центр ответственности - виновник отклонения	Код центра ответственности виновника

Тесты

1) Укажите, к постоянным или переменным относятся следующие затраты предприятия:

a) сырье и материалы; Пр

b) амортизация машин и оборудования; П

c) заработная плата производственного персонала; Пр

d) плата за аренду складских помещений, ПП

e) отопление и освещение цехов и заводоуправления, ПП

:fji 'затраты на гарантийное обслуживание и ремонт; П

g) амортизация зданий цехов и заводоуправления, II

h) топливо и энергия на технологические цели; Пр

i) расходы на рекламу; Пр

j) затраты на упаковку продукции. ПР

2) Компания предполагает продавать продукцию АВ по 27 ДЕ за. единицу; переменные расходы предполагаются равными 15 ДЕ на единицу; постоянные расходы составят 197 040 ДЕ за месяц. Определите, сколько единиц продукции следует продать за, месяц, чтобы компания получила 6000 ДЕ прибыли за месяц:

a) 12450;

b) 16740;

C) 16920,

d) 12090.

3) Компания Grern Co создает компьютерные программы по конкретным заказам покупателей. К какой категории компания должна отнести зарплаты работников, которые создают эти программы:

Прямые затраты	Затраты на прибавление стоимости
Да	Да
Да	Нет
Нет	Нет
Нет	Да

4) В январе 2000 года компания Pick совершила следующие операции:

- Основные материалы, переданные в производство 90000

- Вспомогательные материалы, переданные в производство 8000

- Производственные накладные расходы, понесенные 125000

- Производственные накладные расходы, распределенные 113000

- Прямые трудозатраты 107000

Незавершенного производства ни на начало ни на конец периода нет.

Каковы расходы на заказы, завершенные в январе 2000 года:

a) 302000;

B) 310000.

c) 322000;

d) 330000:

5) Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из следующих элементов;

a) Нормативная цена основных материалов

12	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: