Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стои­мость определен главой 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками данного налога являются все организации и индиви­дуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

При этом организации и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшест­вующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом обложения НДС признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав;

· передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортиза­ционные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления;

· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом для исчисления НДС не признаются реализацией операции,указанные в ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Не подлежит налогообложению (относительно общественного питания) реализация на территории РФ продуктов питания, произведенных студенче­скими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, дет­ских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюдже­та или из средств фонда обязательного медицинского страхования).

В т. ч. не подлежат налогообложению следующие операции (возможен отказ от освобождения таких операций от налогообложения, но только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций и на срок, не менее года):

- реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собст­венных нужд) товаров (за исключением подакцизных, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, ус­луг (за исключением брокерских и иных посреднических), произво­димых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (члены - инвалиды не ме­нее 80%);

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%);

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых

являются общественные организации инвалидов;

- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Если осуществляются операции, как подлежащие налогообложению,

так и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вес­ти раздельный учет таких операций.

При этом следует помнить для освобождения от налогообложения о необходимости наличия соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Отметим, что организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на уплату единого вмененного налога или упрощенную систему нало­гообложения, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках пред­принимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации оп­ределяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате ука­занных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) нату­ральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, уста­новленному ст. 167 НК РФ или на дату фактического осуществления расходов (При этом выручка по пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Н К РФ пере­считывается на дату оплаты отгруженных товаров).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется обычно как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, которыми признается указанная сторонами сделки цена (пока не доказано обратное) с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - од­нородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (ком­мерческих) условиях.

При определении рыночной цены сначала определяется имеют ли место на соответствующем рынке сделки с идентичными (однородными) товарами. В случае их наличия рыночная цена рассчитывается на основании информа­ции о рыночных ценах на эти товары; при этом используются официальные источники информации (перечень - см. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 25.04.2000 г. № 03-08/16182, Разъяснение МНС РФ от 03.02.2000 г. № 02-1- 16/16), биржевые котировки, а также рыночная цена может быть определена оценщиком, получившем лицензию в установленном порядке.

При отсутствии на соответствующем рынке сделок по идентичным товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответст­вующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источ­ников для определения рыночной цены используется метод цены последую­щей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продав­цом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы покупателем при последующей их перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, а также обыч­ной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реали­зации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитывают­ся обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на приоб­ретение и (или) реализацию товаров, обычные в подобных случаях затра­ты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При применении методов цены последующей реализации и затратно­го метода обычный размер прибыли для конкретной сферы деятельности может быть исчислен по данным государственных органов ценообразова­ния и статистики на уровне рентабельности по аналогичным товарам. При отсутствии этой информации используется среднеотраслевая рента­бельность по товарам или группам товаров.

Но еще раз подчеркнем, что в соответствии с п. 3 ст. 40 Налогового ко­декса РФ доначисление налогов и цен исходя из рыночных цен при бар­терных операциях, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме может осуществляться на­логовыми органами, когда фактические цены на товары, применяемые сторонами договора, отклоняются от рыночных более чем на 20%. Следует отметить, что:

1) налоговая база при реализации услуг по производству товаров из да- вальческого сырья определяется как стоимость их обработки с учетом акцизов и без включения в нее НДС;

2) при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу;

3) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потреб­ления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Налоговая база вместе с тем определяется с учетом сумм (не приме­няются в отношении операций по реализации, которые освобождаются от налогообложения):

4) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финан­совой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализован­ных товаров (работ, услуг);

5) полученных в виде процента по полученным в счет оплаты за реали­зованные товары облигациям и векселям, по товарному кредиту.

При этом облагаются налогом как обороты по реализации на терри­тории Российской Федерации, так и товары, ввозимые на территорию России в соответствии с таможенными режимами, установленными та­моженным законодательством Российской Федерации.

Под реализацией понимается: реализация на сторону (юридическим и фи­зическим лицам), своим работникам; оплата труда работников в натуральной форме; безвозмездная передача или передача с частичной оплатой юридиче­ским и физическим лицам (в том числе своим работникам); использование товаров (работ, услуг) для собственных нужд в виде конечного потребления. К оборотам, облагаемым налогом, также относятся:

· обороты по реализации в обмен на другие товары (работы, услуги), при их безвозмездной передаче;

· обороты по реализации предметов залога;

· средства, полученные от других предприятий и организаций (за ис­ключением средств, зачисляемых в уставные капиталы учредителями, а также на осуществление совместной деятельности);

· доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций;

· средства от взимания штрафов, выплаты неустоек, полученные за нару­шение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров;

· суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размере 10% по некоторым товарам и 18% по остальным товарам (работам, услу­гам), включая подакцизные продовольственные товары (за исключением ставки в 0% - см. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налоговая ставка при получении денежных средств, связанных с опла ­той товаров (работ, услуг), при получении оплаты в счет предстоящих по­ставок, передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учиты­ваемого с НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и про­дуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увели­ченной на соответствующий размер налоговой ставки.

Для исчисления НДС необходимо знать порядок определения суммы, полученной от заказчиков и покупателей, а также порядок определения сумм налога, подлежащих зачету (налоговому вычету).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными (предъявленными) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, подлежащими налоговому вычету.

При реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров следует предъявить к оплате покупателю соответст­вующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При этом не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, вы­ставляются соответствующие счета-фактуры. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредити­ва, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным це­нам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю докумен­тах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями рознич­ной торговли и общественного питания, а также другими организациями, эти требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупате­лю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Отметим, что счет-фактура является документом, служащим основа­нием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым кодексом порядке.

Форма счета-фактуры и предъявляемые к ней требования приведены ранее. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести журналы учета по­лученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги про­даж, формы которых определены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции от 11.05.2006 № 283).

Таким образом, налогоплательщик при наличии счета-фактуры с вы­деленной суммой НДС имеет право уменьшить общую сумму подлежа­щего уплате в бюджет налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного покупателя­ми при приобретении товаров НДС в отношении:

· товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообло­жения (за исключением некоторых товаров);

· товаров, приобретаемых для перепродажи.

· Вычетам также подлежат суммы налога:

· уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налого­выми агентами;

· предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюд­жет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; при этом вычет возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа;

· исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае из­менения условий либо расторжения соответствующего договора и воз­врата соответствующих сумм авансовых платежей;

· предъявленные подрядными организациями при проведении ими ка­питальных вложений, а также суммы налога, предъявленные по това­рам (работам, услугам), приобретенным ими для выполнения строи­тельно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершен­ного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выпол­нении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

· уплаченные по расходам на командировки и представительским рас­ходам, принимаемым к вычету при исчислении налога прибыль орга­низаций¹ (если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по ним подлежат вычету в размере, соответ­ствующем указанным нормам);

· исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат обычно только суммы налога, предъявленные на­логоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации после принятия на учет указан­ных товаров (работ, услуг) с учетом некоторых особенностей и при нали­чии соответствующих первичных документов.

Для отражения операций по НДС используют счета 19 "Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68, соответст­вующий субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

По дебету счета 19 (соответствующий субсчет) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков, в коррес­понденции с кредитом счета 60. При этом организации обязаны вести раздельный учет сумм налога по оплаченным приобретенным материаль­ным ресурсам и неоплаченным.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующие субсчета) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расче­ты по налогам и сборам по НДС" только после оплаты поставщикам за оприходованные материальные ценности.

Следует отметить, что если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделен налог, то исчисление его расчетным путем не производят.

Сумма НДС, полученная от покупателей по реализованной продук­ции, работам, услугам, товарам, материальным ценностям; по авансам полученным; по средствам от других предприятий, доходам от передачи во временное использование финансовых ресурсов, средствам от взима­ния штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, начисленная по строительно-монтажным работам, выполняемым для себя хозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредито­вое сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" перечисляется в бюджет, что отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" и кредиту счета 51.

Налог на прибыль

Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов налога на прибыль ор­ганизаций установлен главой 25 Налогового кодекса (далее НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу налогом облагается прибыль (получен­ный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, опреде­ляемых в соответствии с главой 25), полученная на территории РФ (в т. ч. иностранными организациями, осуществляющими деятельность че­рез постоянные представительства) и доход иных иностранных организа ций, полученный от источников в РФ.

Таким образом, плательщиками налога на прибыль являются как рос­сийские, так и иностранные организации, осуществляющие свою дея­тельность в России через постоянные представительства и (или) полу­чающие доходы от источников в Российской Федерации.

Итак, для определения прибыли следует определить в первую очередь доходы. К доходам согласно главе 25 НК РФ относятся:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

· Отметим, что при определении доходов (которые определяются на осно­вании первичных документов и документов налогового учета) из них исклю­чаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

· Доходом от реализации согласно ст. 249 НК РФ признается выручка от реа­лизации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализацию и выраженных в денежной и натуральной формах.

· Остальные доходы признаются внереализационными. К внереализа­ционным относятся доходы, определенные в ст. 250 НК РФ, в частности, например, в виде:

· долевого участия в других организациях (за исключением дохода, на­правляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди участников);

· курсовой разницы вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

· признанных или подлежащих уплате должником на основании всту­пившего в законную силу решения суда санкций за нарушение дого­ворных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не опре­деляются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

· безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имуществен­ных прав (кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ);

· дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

· стоимости полученного имущества при демонтаже или разборке при лик­видации выводимых из эксплуатации основных средств;

· стоимости излишков материально-производственных запасов и проче­го имущества, выявленных в результате инвентаризации.

Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются неко­торые доходы, их перечень приведен в ст. 251 НК РФ.

Для исчисления налога на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов.

Расходами согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и доку­ментально подтвержденные понесенные затраты (а в случаях, предусмот­ренных ст. 265 НК РФ, убытки). Расходы в торговле подразделяются на:

· расходы, связанные с производством реализацией;

· внереализационные расходы.

При этом если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к упомянутым двум группам расходов, налого­плательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

· расходы, связанные хранением и доставкой товаров, приобретени­ем и реализацией товаров;

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое об­служивание имущества, на поддержание его в исправном состоянии;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с реализацией.

При этом данные расходы подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы (например, на ремонт).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с произ­водством и реализацией. К таким расходам относятся, например, расходы:

- на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию);

- на формирование резервов по сомнительным долгам при применении метода начисления;

- на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, вклю­чая расходы на демонтаж, разборку, вывоз и др.;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- по операциям с тарой;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение до­говорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения при­чиненного ущерба;

- на налоги, относящиеся к поставленным материально-производствен­ным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана;

- на оплату услуг банков;

- в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

- другие обоснованные расходы.

При определении подлежащей обложению налогом прибыли к вне­реализационным расходам приравниваются убытки, полученные налого­плательщиком В отчетном (налоговом) периоде, например:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем;

- суммы безнадежных долгов (при имеющимся резерве по сомните­льным долгам - суммы таких долгов, не покрытые резервом);

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (или внеш­ним, если они не компенсируются виновниками);

- расходы в-виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хище­ний, виновники которых не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным орга­ном государственной власти);

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычай­ных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий;

- убытки по сделке уступки права требования в установленном ст. 279 НК РФ порядке.

Вместе с тем, согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой ба­зы не учитываются некоторые расходы. Например, на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хо­зяйств для организаций общественного питания.

Отметим, что ст. 271, 272 НК РФ определен порядок признания дохо­дов и расходов при методе начисления; определены даты их получения и осуществления в разрезе отдельных групп.

При этом доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств, иного иму­щества и имущественных прав; а расходы - в том отчетном периоде, к ко­торому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.

При получении доходов, относящихся к нескольким отчетным перио­дам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы и расходы распределяются самостоятельно, с учетом принципа равномерности при­знания доходов и расходов.

Расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определя­ется косвенным путем, расходы распределяются с 2006 года самостоятельно).

Расходы при невозможности отнесения на затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответствующего дохо­да в суммарном объеме всех доходов.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подле­жащей налогообложению (ст. 274 НК РФ), при этом доходы и расходы учитываются также в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сдел­ки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Н К РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщи­ком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем прове­дения независимой оценки (ст. 250 НК РФ).

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте или в услов­ных единицах, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. Пересчет указанных доходов производится в зави­симости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ. При этом суммы, отраженные в составе доходов, не подлежат повторному включению в их состав (cт. 248 НК РФ).

При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль опреде­ляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде получен убыток, то налоговая база в данном отчет­ном периоде признается равной нулю.

Отметим, что при получении убытка в предыдущих налоговых перио­дах существует возможность согласно ст. 283 НК РФ перенести убыток на будущее (уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы); при этом такая возможность имеется в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка. Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ установле­но, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может пре­вышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Налогоплательщик до 2007 года вправе перенести на текущий налого­вый период сумму полученного в предыдущем периоде убытка; при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается (за исключе­нием отдельных случаев, указанных в ст. 284 НК РФ) в размере 24%. При этом налог зачисляется:

· 6,5% - в федеральный бюджет;

· 17,5% - в бюджеты субъектов (существует возможность снижения для отдельных категорий налогоплательщиков налоговой ставки представи­тельными органами субъектов РФ (не ниже чем до 13,5%)). Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный

год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (при этом отчетными периодами для тех, кто исчисля­ет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года) (ст. 285 НК РФ).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы (ст. 286 НК РФ).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей на­логообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчет­ного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного аван­сового платежа. При этом она уплачивается в первом квартале текущего налогового периода в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежа­щего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. Во втором квартале текущего налогового периода она равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года, в третьем квартале - одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и итогам первого квартала, в четвертом квартале - одной трети разницы между суммой авансо­вого платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и по итогам полуго­дия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, платежи не осуществляются.

Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансо­вых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (тогда авансовые платежи начисляются исходя из ставки нало­га и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим ито­гом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца).

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается не позднее срока по­дачи налоговых деклараций, за соответствующий налоговый период, авансовые платежи по итогам отчетного периода - не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, ежемесячные авансовые платежи - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (если ежемесячные авансовые платежи исчисля­ются по фактически полученной прибыли, то - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

По итогам отчетного (налогового) периода уплаченные ежемесячные авансовые платежи засчитываются при уплате авансовых платежей по ито­гам отчетного периода, которые в свою очередь засчитываются в счет упла­ты налога по итогам налогового периода.

Независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога следует по истече­нии каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (по итогам налогового периода - не позднее 28 марта) (ст. 289 НК РФ). При этом по итогам отчетного пе­риода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Расчет налоговой базы согласно ст. 315 НК РФ должен содержать следующие данные:

1. Период (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде:

· выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производ­ства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав (за исключением указанной в следующих пяти абзацах);

· выручка от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обра­щающихся на организованном рынке;

· выручка от реализации покупных товаров;

· выручка от реализации основных средств;

· выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих произ­водств и хозяйств.

3.Сумма произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

· на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущест­ва, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в сле­дующих четырех абзацах. При этом общая сумма расходов уменьшает­ся на суммы остатков незавершенного производства, продукции на складе и отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (нало­гового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;

· понесенные при реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и

· не обращающихся на организованном рынке;

· понесенные при реализации покупных товаров;

· связанные с реализацией основных средств;

· понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при

· реализации ими товаров (работ, услуг).

4.Прибыль (убыток) от реализации в разрезе тех же статей (см. п. 3).

5.Сумма внереализационных доходов.

6.Сумма внереализационных расходов.

7.Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9.Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет пред­стоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.

Учет налога на прибыль ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль". При этом начисле­ние налога отражается проводкой:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Km 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль ".

Перечисление налога на прибыль отражается в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (например, 51 "Расчетные счета").

Что касается порядка определения расходов по торговым операциям, то согласно ст. 320 НК РФ расходы на реализацию формируются (далее - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответст­вии с главой 25 Н К РФ. При этом в сумму издержек включаются также расхо­ды налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, склад­ские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения това­ров по цене, установленной условиями договора. При этом можно сформиро­вать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приоб­ретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобрете­ния товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не вклю­чается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до мо­мента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения това­ров определяется в учетной политике для целей налогообложения и приме­няется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и <

12Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: