 |
Проведение собственно проверки
|
|
|
|
Подготовка к проведению аудита
Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудита. Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно—финансовой деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки. Для этого аудитор должен изучить годовые отчеты; информацию о собраниях акционеров, заседаниях совета директоров; внутренние финансовые отчеты предприятия; аудиторский отчет за предыдущий период; материалы внутреннего аудита;
Чтобы определить объем, характер и виды деятельности, которыми занимается предприятие, аудитору следует изучить учредительные документы. На этапе подготовительной работы аудитор обязан: определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность; выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита; выяснить условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана или вовлечения других предприятий, организаций в сферу злоупотреблений и т.д.); определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту контролируемого предприятия: установить сущность и объем аудиторских доказательств; проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту;
В зависимости от объема и сложности работы определяется стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.
|
|
|
Планирование аудита
Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне и в срок, предусмотренный договором. Аудитор должен своевременно и качественно провести аудит финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Планирование аудита помогает более эффективному распределению обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку. Аудиторская организация (аудитор) должны начинать планировать проведение аудита до заключения договора с субъектом хозяйствования о проведении аудита. Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем; виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Объем работы по планированию зависит от размеров и характера (вида) деятельности субъекта хозяйствование, сложности аудита, предшествующей аудиторской проверки на данном объекте и знания хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.
На этапе планирования аудиторская организация (аудитор) должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования, связанных с его индивидуальными особенностями.
|
|
|
Кроме того, необходимо ознакомиться с организационной структурой субъекта хозяйствования; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала; технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности; основными покупателями (заказчиками) и поставщиками; порядком распределения прибыли; существованием дочерних предприятий и других зависимых организаций; наличием организованной службы (системы) внутреннего контроля; принципами организации системы оплаты труда персонала.
Источниками получения информации о субъекте хозяйствования должны являться:
• учредительные документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседания совета предприятия, собраний акционеров или других аналогичных органов управления предприятия; документы, регламентирующие учетную политику с внесенными в них изменениями; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; документы планирования деятельности предприятия (бизнес-планы, и тд.); контракты, договоры, соглашения субъекта хозяйствования; внутриведомственные инструкции; акты проверок государственных контрольных органов, налоговых органов; материалы судебных и арбитражных исков;
При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита — подготовительного, основного и заключительного; сроки работы аудиторской группы; количественный состав и квалификационный уровень членов группы.
Далее необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в зависимости от размера субъекта хозяйствования, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. В общем плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры (способ и приемы, выполняемые аудитором).
|
|
|
Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Аудитор (аудиторская организация) должны разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур
При подготовке аудиторской программы следует принимать во внимание результаты внутреннего контроля. Если окажется, что внутренний контроль был достаточно эффективным, то в программу аудита можно включать не все, а только лишь некоторые аудиторские процедуры, которые, однако, позволяют обосновать правильные вы воды о достоверности или недостоверности показателей финансовых отчетов и балансов..
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документа, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования
Проведение собственно проверки
Важным этапом аудита является организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Если проверка предприятия осуществляется впервые, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности. Затем нужно сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место. Если на предприятии проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой, и характер его уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Для этого нужно установить, насколько показатели баланса соответствуют остаткам на счетах Главной книги. Одновременно следует проверить соответствие данных баланса показателям финансовой отчетности. Если в процессе проверки будет установлено, что остатки на отдельных счетах Главной книги не соответствует показателям баланса или финансовой отчетности, нужно проверить данные соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров, накопительных и группировочных ведомостей) чтобы выяснить, откуда взяты те или иные цифры, каким образом они исчислены.
|
|
|
Затем аудитор внимательно анализирует за весь отчетный период записи в Главной книге. В случае сомнительной корреспонденции счетов или обнаружения неправильных сумм он должен запросить соответствующие учетные регистры и первичные документы, на основании которых сделаны записи.
При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен установить соблюдение следующих требований: полноты учета — проверяя формирование в расчет отдельных показателей, например прибыли или себестоимости, аудитор должен выяснить, все ли расходы учтены в составе затрат па производство продукции или в составе внереализационных расходов из всей совокупности хозяйственных операций; точности записей — аудитор должен проверить правильность записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, так как от этого зависит точность формирования показателей баланса, финансовой отчетности и др.; верности стоимостных оценок, которая в значительной степени влияет на размер активов и пассивов предприятия, достоверности — аудитор, проверяя активы, должен быть уверен, что приведенные в балансе статьи отражают действительное наличие производственных запасов, реальное состояние дебиторской задолженности и т.д.; открытости сведений — выполнение этого требования означает, что аудитор не должен сомневаться в том, что отдельные хозяйственные операции (например, доходы и расходы от внереализационных операций) не отражены на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах.
Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Документы по учету материальных ценностей и по расчетам с рабочими и служащими по оплате труда можно проанализировать выборочно.
|
|
|
При проверке прибыли следует изучить, соблюдается ли действующий порядок формирования и распределения балансовой прибыли, исчисленной с учетом внереализационных доходов и расходов, проверить правильность и своевременность платежей в бюджет из прибыли и отчислений от прибыли в различные фонды в резервы. Проверяется
также обоснованность распределения суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
При проверке достоверности показателей финансовой отчетности нужно сопоставить данные финансовых отчетов, бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета. Для окончательных выводов о достоверности или недостоверности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса анализируются выявленные отклонения в учете, факты неотражения или отражения в учете в искаженном виде отдельных хозяйственных операций.
Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.
На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основания аудитору сделать заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, законности (или незаконности) хозяйственно-финансовых операций, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.
4. Аудиторское заключение
Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской в финансовой отчетности субъекта хозяйствования.
Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.
Аудиторское заключение должно отвечать на следующие вопросы:
• дает ли баланс верное и объективное представление о состоянии активов и пассивов предприятия на конец отчетного периода;
• дает ли отчет о прибылях и убытках верное и объективное представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия за проверяемый период;
• составлена и представлена ли финансовая отчетность с учетом общепринятых принципов бухгалтерского учета;
• имеются ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем периоде в сравнении с предыдущим периодом;
• составлены ли баланс, отчет о прибылях в убытках в полном соответствии с нормативными положениям по бухгалтерскому учету.
По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского заключения.
Если при проведении аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудитор должен выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме положительного аудиторского заключения.
Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Республики Беларусь.
Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обязательно должно быть указано в отношении начальных искажений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения.
Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные
|
|
|
