Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Тема Консолидированная отчетность.

1. Понятие, цели и обстоятельства консолидации.

2. Методологические основы составления консолидированных отчетов.

3. Методы консолидации.

 

1.

Одной из особенностей западной учетной практики в условиях рыночных отношений стала консолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все страны с развитой рыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее становления. Сложилась консолидация в США в 19 веке, но обязательной тогда не была. В 1939 года на лондонской бирже впервые появляется обязанность консолидировать: материнские предприятия должны были представить на биржу консолидированные счета. В 1948 году в Лондоне появляется обязанность консолидировать счета для всех больших групп, не зависимо от того котируется они на бирже или нет.

Становление консолидированной бухгалтерской отчетности первоначально нашло отражение в МСУ № 3 “Консолидированная финансовая отчетность”, введенном в 1970 году. В 1989 году МСУ № 3 был заменен МСУ № 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерних компаниях”, а также была введена 7 Директива ЕЭС “О консолидированных счетах (отчетах)”, принятая европейским парламентом в 1983 году.

Главной целью консолидации является представление потребителям информации о результатах деятельности и состоянии дел родительской и дочерних фирм как единой хозяйственной организации.

Согласно МСУ № 27:

Консолидированный финансовый отчет – финансовые статьи группы, представленной как единое целое.

Группа – родитель со всеми дочерними компаниями.

Родитель – предприятие имеющее одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания – предприятия, находящиеся на контроле у родителя.

Контроль – право управлять финансовой и оперативной политикой с целью получения прибыли от деятельности предприятия.

Процент меньшинства – часть нетто-доходов от операций или нетто-активов дочерней компании в виде процентов, которые не присваиваются прямо или косвенно родителем.

Например, допустим, что структура группы следующая:

 


                         60 %               30 %

 

 


                                        40 %

Предположим, что компания А контролирует более 50 % права голосов компании С. Определить, каково политическое влияние, контроль над капиталом (экономическое влияние) и доля (%) меньшинства.

 

  Политическое влияние Экономическое влияние Процент меньшинства
А/В В/С А/С 60 % 40 % 70 % (прямо 30 %, опосредованно 40 %) 60 % 40 % 30 % + 0,6 * 40 % = 54%   46 % = 100 % - 54 %

Исходя из контроля за капиталом и процентом контроля права голосов компании (50 %) получаем, что компании А, В, С являются группой, причем компания А – родитель, В и С – дочерние компании.

Статья 1 7 Директивы ЕЭС предусматривает 7 блоков обстоятельств, при которых отношения между материнской и дочерней компанией должны рассматриваться как действующие, что требует от материнской компании представления консолидированного отчета.

1. Большинство прав голосов (если материнская компания владеет более 50 % прав голоса);

2. Контроль над Советом директоров (если у материнской компании есть прав изменять число и состав Совета директоров);

3. Контроль посредством контракта (если материнская компания оказывает преобладающее влияние над дочерней в соответствии с условием контракта или по уставу);

4. Контроль посредством соглашения (если материнская компания по соглашению имеет право подсчета голосов на собрании директоров);

5. Контроль де-факто за назначением Совета (если большинство членов Совета фактически были назначены исключительно в результате осуществления права голоса материнской компании);

6. Процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление (если материнская компания оказывает доминирующее влияние на дочернюю компанию или два учетных подразделения (т.е. две компании) управляются на объединенной основе только материнской компании);

7. Горизонтальные группы (консолидация производится если соблюдается хотя бы одно из следующих двух блоков обстоятельств в группе не объединенной акционерными связями:

Ø Если компания управляется на объединенной базе по контракту или согласно уставу;

Ø Если те же самые люди представляют большинство членов совета обеих компаний в течение года или периода составления консолидированных отчетов).

Таким образом, любой родитель обязан представлять консолидированные отчеты за исключением (п.27 МСУ № 27):

Ø Родитель сам является дочерней компанией;

Ø В случае 100 % подчиненности родитель получает поддержку владельцев доли меньшинства.

Дочерняя компания исключается из консолидации, если:

Ø Контроль является временным;

Ø Она функционирует с долгосрочными ограничениями, которые сдерживают ее способность переводить средства родителю.

В таких компаниях учет инвестиций осуществляется по МСУ № 25.

Особые случаи исключений из консолидации связаны с наличием объединенных предприятий, которые именуют ассоциированными членами. Эти предприятия не включают в отчет группы, если на их оперативную и финансовую политику не оказывают значительное влияние головное или другое предприятие, включаемое в консолидированный отчет. Понятие значительное влияние определяется участием в капитале плюс право голоса. Значительным считается влияние головного или другого предприятия составляющее не менее 1/5 голосов и колеблющееся от 20 до 50 %.

Зависимость бухгалтерских методов от уровня влияния и                               контроля над капиталом.

Уровень владения Процент владения Бухгалтерские методы
Нет существенного влияния, поэтому нет экономического контроля над капиталом Существенное влияние, но нет контроля     Контроль (маржиритальная власть) <20 %     от 20 % до 50 %   > 50 % Учет инвестиций осуществляется по принципу LCM   Учет инвестиций производится по стоимости приобретения + доля прибыли инвестируемой компании – полученные дивиденды Группа должна консолидировать

Например, имеются следующие связи в группе:

 


                                                                      40 %

 

 

 


Входит ли А в группу компании? Как она будет называться?

Т.к. 40 % это больше, чем 20 %, но меньше, чем 50 %, то власть не будет маржиритальной, поэтому в такой ситуации А в группу не входит, а называется ассоциированным членом.

Если А котируется на бирже в Испании компания будет ассоциированным членом даже, если влияние будет больше 3 %. В странах ЕЭС до 1.01.200г. действует положение, требующее подготовку ассоциированных членов к обязательной консолидации, если в течение двух лет подряд после объединения имеют место превышения двух из следующих показателей:

Ø Итог А более 17 000 000 долларов;

Ø Объем продаж более 35 000 000 долларов;

Ø Среднегодовое число работников более 500 человек.

Если предприятие в составе объединенной группы предприятий не имеет существенного влияния, оно два года может не консолидировать. Но если в течение двух лет имеют место два из трех показателей, то оно должно подготовиться к консолидации.

Таким образом, согласно МСУ если компания имеет более 50 % акций другой компании, то она имеет и политическое и экономическое влияние, т.е. контроль. В этом случае имеет место группа субординации.

Если два предприятия находятся под общим руководством, но доли одного в другом нет, то это группа координации.

Страны ЕЭС для групп субординации требуют обязательной консолидации. Это не обязательно, но если это ТНК, консолидация требуется обязательно. Общество объединенное, сформированное путем разделения капитала, где ни одно предприятие не оказывает маржиритального влияния называется мультигруппой или общим филиалом (холдинговая компания).

 

 

Например,

                                 10%         20%

                                                       30% 40%

             
     


Это мультигруппа, т.к. нет нигде маржиритального влияния и вместе составляют 100 %.

Например, имеется следующая схема участия:

                 55 %     30 %                  20 %     25 %             35 %                              40 %     А – родитель С – дочернее предприятие В – ассоциированный член Д, Ф, Е – мультигруппа В консолидированный отчет попадает А, С (обязательно), В (может быть). Д, Е, Ф – будет консолидировать только внутри себя.

Степень участия между предприятиями определяет и методы консолидации, которые необходимо применять. Так,

Ø Группы субординации консолидируют методом глобальной интеграции;

Ø Ассоциированные члены консолидируют методом эквивалентности (долевое равенство);

Ø Мультигруппа консолидирует методом пропорциональной интеграции.

 

2.

Общим требованием к годовому консолидированному отчету группы является следующее: имущественное и финансовое соответствие, а также уровень доходов предприятий, включаемых в консолидированный отчет должен быть представлен таким образом, чтобы объединенные предприятия выглядели единым целым. Консолидированный отчет согласно 7 Директиве ЕЭС включает:

Ø Балансовый отчет;

Ø Счет Прибылей и убытков;

Ø Приложения (расшифровки).

Этот отчет дополняется специальным отчетом о состоянии дел группы. Головному предприятию предоставлено право самостоятельно выбирать дату, на которую составляется консолидированный отчет.

Основная задача консолидации состоит в том, чтобы не допустить параллельного учета из-за сращивания капитала. Для объединения капитала согласно 7 Директиве ЕЭС  и МСУ № 27 рекомендован англосаксонский метод, который называется метод первичного объединения или результатным объединением капитала.

В результате консолидации осуществляется три основных расчета:

Ø Аннулирование инвестиций. Для устранения повторного счета используют метод устранения или элиминирования;

Ø Экономические аннуляции – это сальдирование операций купли-продажи, которые не влекут за собой увеличение денежных средств внутри группы.

Например, дочерняя компания продает родителю продукцию по цене возмещающей затраты и прибыль. Однако, родитель не реализует ее, а отправляет в запас. Тем самым стоимость запасов возрастает на сумму прибыли, хотя в действительности эта прибыль нереализованная. Поэтому при составлении счета Прибылей и убытков важным моментом считается исключение промежуточных результатов.

В связи с этим соответствующие позиции консолидированных отчетов дочерних компаний будут отличаться на сумму промежуточной прибыли за минусом промежуточных потерь.

Согласно 7 Директиве ЕЭС все расходы и доходы, вытекающие из поставок и услуг между предприятиями, включенными в консолидированный отчет должны быть пересчитаны в отчете о прибылях и убытках группы.

Ø Финансовые аннуляции – это сальдирование долга внутри группы по операциям, которые не влекут за собой увеличение денежных средств группы. С точки зрения права группа не может иметь долговых обязательств сама к себе, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу должны исключаться.

Например, дочерняя компания берет у родителя кредит. В этом случае дочерняя компания – дебитор, родитель – кредитор.

На третьих лиц эта операция не распространяется, а значит, не влияет на монетарный капитал. Поэтому в консолидированной отчетности эта операция должна быть аннулирована.

 

3.

Как было отмечено ранее для группы субординации используется метод глобальной интеграции.

Например, предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700 ден. Ед., ее акционерный капитал – 550, а по счету прибылей и убытков учтено 150. Компания А приобретает 100 % акций дочерней компании С по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании на время приобретения. Балансовая стоимость дочерней компании 300, в т.ч. акционерный капитал – 250, а счет прибылей и убытков 50. Составьте консолидированный баланс групп для чего произведите записи в так называемой таблице, приведя необходимые аннуляции.

В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции. Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании А приобретение было оформлено следующей проводкой:

Дт Долгосрочные инвестицииКт Банк 3000

Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в начале составляется рабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по меж корпоративным аннуляциям.

Рабочая таблица для составления консолидированного балансового отчета на дату приобретения.

 

 

Статьи

Балансовый отчет материнской компании А

Балансовый отчет материнской компании С

Журнал аннуляции

Консолидированный балансовый отчет

GROP

Дт Кт
1. Долгосрочные инвестиции 2. Прочие активы   300 400     300     300     700
Нетто-активы 700 300     700
1. Акционерный капитал 2. Счет прибылей и убытков 3. Доля меньшинства 550   150   250   50   250 50   550   150
Капитал 700 300 300 300 700

Обращаем внимание, что активы материнской компании составляют 400, инвестиции в дочернюю компанию показаны в балансе инвестора. При консолидации инвестиций в дочернюю компанию исключены (в журнале, т.к. кроме него нигде эти операции не появляются). Эта аннуляция объединяется тем, что инвестиции материнской компании в дочернюю есть строго “внутрисемейное дело”.Такие аннуляции позволяют избежать повторного счета активов, а также повторного счета акционерного капитала в балансе GROP. В результате акционерный капитал в консолидированном балансе равен акционерному капиталу материнской компании.

Для установления контроля материнской компании нет необходимости приобретать все 100 % акций дочерней компании.

Ранее мы отметили, что право на официальный контроль материнская компания получает уже после приобретения более 50 % акций дочерней фирмы. Однако, необходимо принять во внимание на интересы акционеров дочерней компании, в собственности которых осталось менее 50 % пакета акций. Следовательно, интересы меньшинства должны быть обязательно отражены в балансе. Доля меньшинства отражается в сумме соответствующей их доле в нетто-активах дочерней компании.

Например, Также компания А приобрела 90 % акций дочерней компании с общей стоимостью 270. При составлении рабочей таблицы аннулирование следует производить аналогично, но с учетом доли меньшинства. Для этого все инвестиции в дочернюю компанию (270) вычитаются из ее суммы (акционерный капитал + прибыль). Разница в 30 и представляет долю меньшинства.

 Долю меньшинства в консолидированном балансе по желанию группы можно представить одним из двух способов:

v Поместить ее между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом;

v Представить акционерный капитал состоящим из доли меньшинства акционеров и акционерного капитала материнской компании.

То есть в нашем примере собственность в GROP.

Собственность меньшинства Акционерный капитал Счет прибылей и убытков 30 550 150   730

 

Статьи

Балансовый отчет материнской компании А

Балансовый отчет материнской компании С

Журнал аннуляции

Консолидированный балансовый отчет

GROP

Дт Кт
2. Долгосрочные инвестиции 2. Прочие активы 270 430   300       270   730
Нетто-активы 700 300     730
3. Акционерный капитал 4. Счет прибылей и убытков 550 150 250 50 250 50   30 550 150 + 30
Капитал 700 300 300 300 730

 

                                                                                  Доля меньшинства

Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества факторов.

Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и продавца на рынке, перспектива получения доходов.

Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правило консолидации:

v Все приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день приобретения;

v Превышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы – обязательства) должно быть записано как гудвилл.

Метод эквивалентности.

Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов, создан в Англии и имеет два варианта:

B Метод реально чистых активов;

B Метод эквивалентности.

При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только с инвестициями.

Например, Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за   29 000. На дату приобретения суммы собственных средств компании В составляет 90 000, акционерный капитал – 80 000, резервы – 10 000.

Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеют следующий вид:

Статьи балансового отчета А В
1. Материальная недвижимость 2. Инвестиции 3. Запасы 4. Прочие дебиторы 5. Клиенты 6. Банк   250 000 29 000 60 000 8 000 36 000 20 000   120 000 15 000 30 000 5 000 20 000 10 000
ИТОГО активов 403 000 200 000
7. Акционерный капитал 8. Резервы 9. Счет прибылей и убытков 10. Займы полученные 11. Кредиторы 12. Прочие кредиторы более одного года 200 000 36 000 50 000 35 000 65 000   17 000 80 000 34 000 45 000 10 000 25 000   6 000
ИТОГО пассивы 403 000 200 000

Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод консолидации.

Решение.

На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили 29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В.

30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000

30 % * 159 000 = 47 700

В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница

 (47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить следующим образом:

q По гудвиллу

29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000

Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно отражено в консолидированном балансовом отчете.

q  На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000

34 000 – 10 000 = 24 000

30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200

q Эта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В”

q Компания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит компании А.

45 000 * 30 % = 13 500

Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке “Финансовый результат компании В”.

Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице должны найти отражение следующие записи:

  Дт Кт
1) прирост инвестиций в ассоциированном члене 2) гудвилл 3) резервы в компанию В 4) Финансовый результат в компании В 18 700 2 000     7 200 13 500
  20 700 20 700

Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.

1. Материальная недвижимость 2. Инвестиции 3. Гудвилл 4. Запасы 5. Дебиторы 6. Клиент 7. Банк 250 000 47 700 2 000 60 000 8 000 36 000 20 000
ИТОГО активы 423 700
8. Акционерный капитал 9. Резервы 10. Счет прибылей и убытков 11. Займы полученные 12. Резервы в компанию В 13. Кредиторы 14. Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене 15. Прочие кредиторы более одного года 200 000 36 000 50 000 35 000 7 200 6 500 13 500 17 000
ИТОГО пассивов 423 700

Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода эквивалентности рассмотрим такой вариант:

     
 


                                  40 %

                                31.12.94 г.

                        инвестиции 60 000

Так как владение 40 %, следовательно, является ассоциированным членом. Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и записи в журнале консолидации.

На 31.12.94 г. собственность компании А:

1. Акционерный капитал 2. Резервы 100 000 40 000

На 31.12.96 г.

1. Акционерный капитал 2. Резервы 3. Прибыль 100 000 80 000 20 000

q Прирост инвестиций 20 000

40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000

80 000 – 60 000 = 20 000

q Гудвилл 4000

40 % * 140 000 = 66 000

q Резервы

40 % * 40 000 = 16000

q Прибыль

40 % * 20 000 = 8 000

Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности).

Вначале производят следующий расчет: стоимость инвестиций + изменение резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала = актуализация собственности

60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000

Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.

В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не отражается.

Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированном члене. Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены на этапе актуализации.

На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”.


 

ТЕМА Цель, содержание и принципы управленческого учета.

1. Концепция управленческого учета.

2. Объекты управленческого учета.

3. Общая схема организации управленческого учета.

4. Классификация затрат, поведение и функции затрат.

5. Концепция полного поглощения затрат. Объекты учета и …

6. Частичные затраты в принятии решений. Система калькулирования по переменным затратам.

7. Концепция центров и учета ответственности на основе стандартных затрат.

 

4.

Для принятия управленческих решений необходима информация о затратах сгруппированная по различным признакам. Так, для выводов об изменении потребления ресурсов в зависимости от объема производства затраты должны группироваться на переменные и постоянные. Для определения влияния производства на потребление ресурсов затраты подразделяют на прямые и косвенные. А для принятия решения о прекращении производства нужно оценить затраты и результаты каждой стадии производства, оценить готовую продукцию и НЗП, для чего необходима информация о затратах на продукцию и по периоду. В западной практике важную роль играет группировка затрат в зависимости от изменения выпускаемой продукции, т.е. от уровня деятельности (калькулирование АВС). Затраты на производство какого-либо продукта зависят от цен на потребляемые ресурсы, но в большей степени от количества ресурсов, что определяется технологией. Этот технологический аспект формирования издержек обязательно принанимается во внимание при планировании и учете производственных затрат. При этом рассматривают все затраты, которые несет предприятие от изменения потребляемых ресурсов: материальные, трудовые и денежные затраты. Количество многих видов ресурсов (сырья, энергии, топлива, труда) изменяются легко и достаточно быстро. Другие ресурсы требуют большего времени для освоения (производственные мощности, площадь, количество машин и оборудования могут быть заменены в течение значительного периода времени). Поэтому при организации управленческого учета для разработки тактических и стратегических решений важно выделять кратко и долгосрочные периоды.

Краткосрочный период – это период времени слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный для изменения степени интенсивности использования имеющихся мощностей.

Долгосрочный период – это период времени достаточно продолжительный, чтобы изменить количество всех потребляемых ресурсов, включая и производственные мощности.

Анализ издержек в течение краткосрочного периода показывает, что фирма может изменить объем производства путем соединения изменяющегося количества ресурсов, но с фиксированными мощностями.

Таким образом, технологический аспект позволяет сделать вывод, что в краткосрочный период некоторые виды ресурсов остаются неизменными как при увеличении, так и при уменьшении объема производства, а количество других ресурсов в это время меняется. Указанное наблюдение стало основой концепции Директ Костинг (это концепция частичного погашения затрат). Отсюда следует, что различные виды издержек в данных условиях могут быть отнесены либо к постоянным либо к переменным.

Постоянными называются такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения объема производства. Они связаны с самим существованием компании и должны быть оплачены даже если компания ничего не производит (мертвая точка):

Ø Рентные платежи;

Ø Страховые взносы;

Ø З/п высшего управленческого персонала и будущих специалистов фирмы;

Ø Амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям и оборудованию;

Ø Лицензионный сбор;

Ø Выплаты процентов за кредит.

Переменные затраты - это те издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема производства. Это затраты на:

Ø Сырье;

Ø Энергию;

Ø Транспортные услуги;

Ø Большая часть затрат на трудовые ресурсы.

Однако, меняясь в зависимости от объема производства прирост (вклад на покрытие) переменных издержек на единицу объема не является постоянным.

В начале увеличения процесса производства издержки будут нарастать меньшими темпами, а затем все более нарастающими темпами. Предельными издержками называются дополнительные затраты, связанные с производством каждой следующей единицы продукции. При нулевом объеме производства общая сумма издержек равна сумме постоянных затрат. При производстве каждой дополнительной единицы продукции. Общая сумма издержек (постоянные + переменные) изменяется на ту же величину, что и сумма переменных издержек.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства: анализ переменных затрат на единицу продукции является постоянной величиной. Совокупные постоянные расходы остаются неизменными для различных масштабов производства. А постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Между тем на практике не все затраты непосредственно связаны с производством продукции, а поэтому для определения ее себестоимости следует различать затраты на продукцию и затраты по периоду.

Затраты на продукцию – это затраты связанные с ее производством. Затраты на продукцию собираются постепенно путем присоединения всех ресурсов, потребленных для производства данного продукта. На промышленном предприятии затраты на продукт называют производственными затратами, среди которых различают основные (все прямые) и накладные (вспомогательные материалы, непрямая з/п). Затраты на продукт считаются признанными в тот период, когда получен доход от ее продажи. Продукция произведенная, но не проданная в затраты на продукцию не признается.

Затраты по периоду – это такие издержки, которые не включаются в себестоимость продукции, поскольку не попадают на счета учета процессов, а рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены. На промышленных предприятиях к этим затратам относятся затраты на осуществление всех других, кроме производственных, функций стоимостной цепочки. На практике их часто называют непроизводственными.

Указанные расходы относят на финансовый результат за счет операционных расходов, т.е. идет постепенное поглощение затрат. Деление затрат на переменные и постоянные обусловлено существованием двух концептуальных подходов калькулирования:

Ø Концепция полного поглощения затрат (при ней калькулируются полные затраты);

Ø Концепция частичного поглощения затрат (на ее основе осуществляется калькулирование переменных затрат (маржинальное калькулирование), в Европе две разновидности: французская и немецкая).

Метод прямых затрат – Директ Кост.

При калькулировании полных затрат в себестоимость включаются все издержки производства (переменные и постоянные). Таким образом, все издержки производства распределяются на продукцию. Стоимость запасов нереализованных товаров оценивается также по совокупным затратам.

Непроизводительные расходы не относятся на себестоимость готовой продукции, а списываются на счет прибыли и убытков. При калькулировании переменных затрат в себестоимость продукции включаются только переменные производственные затраты.

Постоянные затраты рассматриваются как затраты периода и относятся на счет прибыли и убытков. Таким образом, принципиальным отличием системы калькулирования переменных затрат от системы калькулирования полных затрат является подход к постоянным производственным накладным расходам.

При калькулировании по полным затратам они включаются в себестоимость продукции, т.е. это затраты на продукт, а при калькулировании по переменным расходам считаются затраты периода.

Схема калькулирования полных и переменных затрат.

 

         
   

 

 


 

         
Постоянные расходы
 
Переменные расходы
 
С/с НЗП


баланс
запасы
С/С реализованной продукции
Счет прибыли и убытков
С/с готовой продукции
                                                                                                                            

 

 

Постоянные расходы – часть идет в с/с НЗП, если калькулирование по полным затратам (сплошная линия), а часть – в с/с реализованной продукции, если калькулирование по переменным расходам (пунктирная линия).

Метод полного поглощения затрат обязателен для внешней отчетности. Для внутренней отчетности адаптация должна решить, какой из двух методов обеспечивает возможность получить более ценную информацию. Выбор в пользу метода переменных затрат следует прежде всего из-з

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...