Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

Введение

 

Требование МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности.

Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

Имеются следующие данные о запасах компании в у. е. По состоянию на 31.12.2010 г. (1у. е. =1 дол. США)

По какой стоимости запасы будут отражены в финансовой отчетности компании за 2010 год?

 

Наименование материала	С/С запасов	Возможная реализация	Затраты на реализацию	Чистая цена реализации
гипсокартон	50000	53000	350	52650
трубы	45000	42000	120	41880
цемент	67000	56000	100	55900
обои	43000	48000	200	47800
ламинат	34000	35000	500	34500
Итого:	239000	234000	1270	232730

 

Требования МСУи ФО в отношении раскрытия информации об ОС в финансовой отчетности

 

Классификация объектов основных средств согласно МСФО проводится организацией самостоятельно по виду и специфике использования, например: земля, здания, оборудование.

Согласно МСФО 16 биологические активы сельхоз. деятельности, а также права на минеральные ископаемые не относятся к объектам ОС.

МСФО устанавливает 2 критерия признания объектов ОС:

стоимость актива организацией надежно оценена.

Высокий процент получения от данного актива экономических выгод.

Объект ОС, признанный активом оценивается по фактической с/с, состоящей из покупной цены, импортных пошлин, невозмещаемых налогов, а так же прямых затрат: затрат на доставку, установку и дополнительных услуг согласно МСФО 37

Основными требованиями по раскрытию информации об объектах ОС согласно МСФО в финансовой отчетности будут являться:

Раскрытие каждой категории ОС, это:

а) валовая балансовая стоимость и сумма накопления амортизации на начало и конец отчетного периода.

б) увязка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода, отражающая такие изменения за период:

1. поступления;

приобретенные ОС в рамках сделок по объединению бизнеса;

увеличение или уменьшение стоимости ОС, возникшее в результате переоценок, проводимых в соответствии с пп 31, 39 и 40 МСФО 16

уменьшение стоимости, возникшее в связи с убытками от обесценения, признанные в составе собственного капитала в соответствии с МСФО 36.

увеличение стоимости в связи с восстановлением убытков от обесценения, отраженное согласно МСФО 36 в составе собственного капитала;

убытки от обесценения, признанные, а также восстановленные, в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 36;

амортизация за период методом равномерного начисления, уменьшаемого остатка, списание стоимости пропорционально какому-либо критерию;

прочие изменения.

По каждому виду актива нужно указать, по каким строкам отчета о прибыли и убытках отражены убытки от обесценения и восстановленные суммы от этих убытков.

Необходимо раскрыть информацию об:

а) существовании и балансовой стоимости ОС, права на которые ограничены и объектах ОС, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

б) величине, принятых на себя по договору обязательств по приобретению объектов ОС;

в) сумме капитализированных в балансовой стоимости объекта ОС затрат, понесенных при строительстве.

Если предприятие использует в своем вступительном бух. балансе по МСФО справедливую стоимость в качестве условно-первоначальной стоимости объекта ОС то в первой фин. Отчетности по МСФО должно быть раскрыто:

1. общая сумма справедливой стоимости указанных объектов;

2. общая величина корректировки балансовой стоимости этих объектов.

3. Необходимость переоценки ОС связано с изменением их рыночных цен. Согласно МСФО16 переоценке подлежит вся группа основных средств двумя способами: основным, где ОС отражается в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценеия, и допустимым альтернативным, где ОС должны переоцениваться до справедливой стоимости - суммы денежных средств, достаточной для приобретения актива, при совершении сделки независимыми сторонами.

Здесь МСФО требует:

раскрытие фактической даты переоценки ОС;

привлекался ли независимый оценщик;

резерв по переоценке с изменениями в его величине за отчетный период;

по каждому переоцененному виду объектов в бух. балансе ОС балансовую стоимость активов как если бы они не переоценивались.

Методы и допущения при определении оценки справедливой стоимости.

Объект ОС должен быть списан с баланса при его выбытии либо за невозможностью его дальнейшего использования.

Раскрытие прочей информации в финансовой отчетности на усмотрение самой организации.

Соблюдение всех требований МСФО обеспечивает объективное представление финансовой информации в финансовой отчетности.

 

Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

 

Баланс (Balance Sheet) - финансовый отчетный документ, отражающий стоимость активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на определенный период времени (последний день отчетного периода) в соответствии с универсальным бухгалтерским уравнением.

В основе построения баланса лежит следующая формула:

 

Активы = Обязательства +Собственный (акционерный) капитал.

 

МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но согласно ему должны быть выделены следующие особенности при построении:

1. Классификация активов и обязательств согласно МСФО:

Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения - по обязательствам) (п.51 МСФО 1).

МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

2. Раскрытие информации о капитале:

Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса, либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1). Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать такую информации как: существующие права и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

3. Информация, представляемая в бухгалтерском балансе

Как уже отмечалось ранее, в международных учетных стандартах нет жестко регламентированных форм баланса и других форм отчетности. Определяется общая форма и порядок расположения статей, а также минимум информации, необходимый для раскрытия в отчетности.

Способ описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации.

4. Указывается информация общего характера:

а) название предприятия;

б) страна нахождения;

в) дата составления баланса;

г) отчетный период (выбирается по усмотрению, но должен быть постоянным из года в год);

д) краткое описание деятельности предприятия;

е) организационно-правовая форма;

ж) валюта, в которой представлена финансовая отчетность.

5. Непосредственно в составе бухгалтерского баланса должны быть представлены как минимум следующие статьи:

1) основные средства;

2) инвестиционная недвижимость;

3) нематериальные активы;

4) финансовые активы;

5) инвестиции, отраженные на основе долевого метода;

6) биологические активы (животные и растения);

7) запасы;

8) дебиторская задолженность покупателей и прочие виды задолженности;

9) денежные средства и эквивалентны денежных средств;

10) кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды задолженности;

11) резервы;

12) финансовые обязательства;

13) обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");

14) активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS) 12);

15) доля меньшинства, представленная в капитале;

16) акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), относящиеся к владельцам капитала материнской компании.

Согласно МСФО 1 информацию нужно предоставлять либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности.

Выделенные в данном вопросе особенности очень четко дают представление о бухгалтерском балансе, продвигая Россию на международный уровень, и существенно отличаются от российских стандартов бухгалтерского учета.

 

Задание

 

Имеются следующие данные о запасах компании в у.е. По составлению на 31.12.2010 г.

 

Таблица1.

Наименование материала	С/С запасов	Возможная реализация	Затраты на реализацию	Чистая цена реализации
гипсокартон	50000	53000	350	52650
трубы	45000	42000	120	41880
цемент	67000	56000	100	55900
обои	43000	48000	200	47800
ламинат	34000	35000	500	34500
Итого:	239000	234000	1270	232730

 

По какой стоимости запасы будут отражены в финансовой отчетности компании за 2010 год?

Решение:

1. добавляем новую графу - балансовая стоимость, согласно второму стандарту:

а) выбираем наименьшую из величин между с/с запасов и чистой ценой реализации и вносим выбранные значения графу "балансовая стоимость".

Таблица 2

Наиме-нование мате-риала	С/С запасов	Возможная реализация	Затраты на реализацию	Чистая цена реализации	Балансовая стоимость	-
Гипсо-картон	50000	53000	350	52650	50000	прибыль
трубы	45000	42000	120	41880	41880	убыток
цемент	67000	56000	100	55900	55900	убыток
обои	43000	48000	200	47800	43000	прибыль
ламинат	34000	35000	500	34500	34000	прибыль
Итого:	239000	234000	1270	232730	232730	-

 

Откорректируем стоимость запасов по Дт и убыток от обесценения по Кт с помощью суммы разниц от чистой цены и с/с по статьям:

 

Таблица 3

Чистая цена реализации	С/С запасов
52650	50000
41880	45000
55900	67000
47800	43000
34500	34000
232730	239000

 

По Дт будет: (52650 - 50000) + (47800-43000) +500 = 7950 (прибыль на предприятии);

По Кт будет: (41880-45000) + (55900-67000) = - 7800 (убыток от обесценения)

В конце отчетного года запасы переоцениваются, сумма обесценения списывается со счетов резервов, и дальше текущей стоимостью запасов считают стоимость запасов, определенную на конец предыдущего года (п.5 раздела 4 ARB 43).

Если по результатам переоценки в конце года выясняется, что стоимость запасов снизилась, то сумма резерва под обесценивание запасов списывается следующей проводкой:

Д-т Резерв под обесценение запасов

К-т Материальные запасы

Если величина обесценения запасов превышает сумму ранее начисленного резерва, указанное превышение отражается в учете дополнительной проводкой:

Д-т Убытки от обесценения запасов

К-т Материальные запасы

Для всех видов запасов норма прибыли составляет 10% от стоимости. Расчет рыночной стоимости запасов представлен в табл.3. стоимость. рыночной стоимостью является разница между чистой реализационной стоимостью и нормой прибыли.

Список литератур

 

1. МСФО 16 "Основные средства" (ред. 1998 г)

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.

3. Бродский Д.Л. Учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами // Аудитор, №7, 2003 г.

4. Жоголев А.А. Учет выбытия основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, № 4, 2003 г.

5. Булатов М.А. Стандарты бухгалтерского учета в схемах - М.: Экзамен, 2003 - 240 с.

6. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: ИНФРА-М, 2003 - 472 с.

7. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 - 272 с.

8. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2003 г.18 с.

9. "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.10 с.6. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002г. - 256с.

10. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 2006г.140 с.11. Палий В.Ф. О применении международных стандартов финансовой отчетности российскими организациями. Научные труды Международной академии менеджмента. Выпуск 1.М., 2007г.287. с

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: