Налог на прибыль организаций

В современной отечественной практике налогообложение прибыли предприятий было введено Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в СССР налога на прибыль не было). C 1 января 2002 года взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с Главой 25 части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организаций.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в государственном регулировании экономики. Налог на прибыль, выполняя роль налогового рычага, позволяет государству активно влиять на экономические процессы, сдерживая или стимулируя те или иные виды деятельности.

Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления различных льгот и установления дифференцированных налоговых ставок. Таким образом, первичными являются стимулирующая и регулирующая функции налога. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Тем не менее, налог на прибыль в Российской Федерации обеспечивает 19,7% доходов консолидированного бюджета. В странах с развитой рыночной экономикой налог на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета составляет: в Великобритании - 10,4%; Германии - 4,1%; в Италии - 6,5%; Франции - 6,6%.

Согласно НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

- российские коммерческие, и некоммерческие организации, в том числе государственные и муниципальные учреждения, созданные по законодательству РФ.

- иностранные организации, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также филиалы и представительства иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации, и осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения налога на прибыль признается прибыль, определяемая:

- для российских организаций – как разность между «Доходами» и «Расходами»: П = Д – Р,

где: П- прибыль

Д- полученные доходы

Р- произведенные расходы;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство – как разность между доходами представительства и его расходами;

- для иных иностранных организаций – как доходы, полученные в РФ.

- для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков – как величина совокупной прибыли участников консолидированной группы, приходящаяся на данного участника.

Доходы (ст. 249–251) и расходы (ст. 252–270) определяются по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Вообще доходом (ст. 41 НК РФ) признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на две группы:

1. Доходы от реализации - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущества (в том числе ценные бумаги) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

2. Внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

- от долевого участия в других организациях;

- штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

- арендная плата;

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- безвозмездно полученное имущество и т. п.

Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки. Рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций без включения в них НДС и акциза Обязанность по уплате налога на прибыль непосредственно связана с наличием доходов. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности доходы, полученные:

- в виде имущества (имущественных прав), полученных в форме залога или задатка;

- в виде взносов в уставный капитал;

- в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

- унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа и др.

Доходы, подлежащие налогообложению, определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих доход, документов налогового учета. Для определения доходов могут применяться следующие методы – метод начислений и кассовый метод.

Метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Кассовый метод – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором фактически поступили средства на счета в банки и (или) в кассу организации, иное имущество (работы, услуги) и имущественные права, а также была погашена задолженность иным способом.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами - расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

Все расходы организации делятся на:

1.Затраты, связанные с производством и реализацией. В свою очередь согласно статье 253 НК РФ производственные затраты включают: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на страхование имущества и т.п.)

2.Внереализационные расходы - затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. К ним, в частности, относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т. п.

При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются следующие расходы:

- начисленные организацией дивиденды и другие сумм прибыли после налогообложения;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, проценты подлежащих уплате в бюджет, а так же штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями;

- взносы в уставный капитал;

- стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с передачей;

- суммы материальной помощи работникам;

- налоги, начисленные в бюджеты различных уровней, в случае если такие налоги ранее были включены организацией в состав расходов, при списании кредиторской задолженности организации;

- иные расходы.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемая в целях налогообложения в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Организации, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или части этой суммы, или осуществить перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, а также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного убытка в предыдущем налоговом периоде. Не перенесенный на ближайший год убыток может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Организации обязаны хранить документы, подтверждающие сумму понесенного убытка в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сумму полученного убытка.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по налогу установлен статьей 286 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца … двенадцать месяцев календарного года.

Налогоплательщик исчисляет налог на прибыль по итогам налогового периода самостоятельно. В случае выплаты доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы.

Общая формула исчисления налога на прибыль:

НП = НБ x С,

где: НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога на прибыль (в %).

Налог на прибыль – это федеральный налог, распределяемый по двум уровням бюджета – федеральному и региональному. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 НК РФ. В настоящее время общая налоговая ставка составляет 20% и распределяется по бюджетам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджеты субъектов РФ - 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер уменьшенной ставки не может быть ниже 13,5%.

Для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может быть выше 13,5%.

Ставки налога по видам доходов приведены в Таблице 1

Таблица 1 – Ставки налога на прибыль

 

Вид дохода	Ставка
Прибыль организаций (кроме отдельных пилон доходов, указанных ниже)	20%
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство 1) со всех доходов. 2) от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, са­молетов или других подвижных транспорт пых средств или контейнеров в святи с осуществлением международных перевозок	20%
10%
Доходы, полученные в виде дивидендов - от российских организаций российскими организациями физическими лицами – налоговыми резидентами иностранных организаций; - от российских организаций иностранными организациям и. а также доходы. полученные в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;	9%
15%
Доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обя­зательств: - в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, а также по процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 и др. - по процентам по муниципальным ценным бумагам эмитированным на срок не менее 3-х лет до 01.01.2007. а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007. и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием 01.01.2007. - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным обли­гациям. эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также но доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигацион­ного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облига­ций внутреннего государственного валютного займа серии III. эмитирован­ных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внут­реннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валют­ного долга РФ и др.	15%   9%     0 %

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей разными категориями налогоплательщиков представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Порядок уплаты авансовых платежей

Ежеквартально без внесения ежемесячных авансовых платежей в течение квартала (квартальные авансовые платежи)

1) Организации. у которых за предыдущие 4 квартала сумма доходов от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. 2) бюджетные учреждения, автономные учреждения 3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство 4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) 5) участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов. получаемых ими от участия в простых товариществах, инвестиционных товариществах 6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации этих соглашении 7) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

Ежеквартально, с внесением ежемесячных авансовых платежей в течение квартала

Все плательщики налога на прибыль, за исключением 1) уплачивающих только квартальные авансовые платежи. 2) перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли

Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли

Организации. перешедшие на ежемесячную уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период

 

Сумма квартального авансового платежа исчисляется по формуле:

АК отч = НБ х С,

где: АК отч - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется:

АК к доплате = АК отч - АК предыд,

где: АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК отч - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыд - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется, исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если организация не получила прибыль или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю.

Налог на прибыль налогоплательщик исчисляет по итогам налогового периода самостоятельно.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Организации исчисляют налоговую базу по итогам отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учет содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами для формирования регистров налогового учета или вести разработанные для своей организации регистры налогового учета.

Цели налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организациями в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя. Подтверждением данных налогового учета служат определенные документы:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) являются налоговой тайной.

 

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: